2008会计职称《中级财务管理》预习讲义第十一章

名师总结会计职称考试《中级经济法》250个考点

　　见教材330页【例11-2】

　　(三)投资中心

　　1.投资中心既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责。

　　2.在组织形式上，成本中心一般不是独立法人，利润中心可以是、也可以不是独立法人，而投资中心一般是独立法人。

　　3.投资中心的考核指标

　　(1)投资利润率(又称投资收益率)

　　由于利润和息税前利润是时期数，而净资产和总资产是时点数，所以，要将时点数通过求平均数的方式转化成时期数，分子分母口径一致，就可比了。

　　投资利润率具有横向可比性。

　　使用投资利润率往往会使投资中心只顾本身利益而放弃对整个企业有利的投资机会，造成投资中心的近期目标与整个企业的长远目标相背离。

　　(2)剩余收益

　　比如，某投资中心是一个纺织行业的公司，2006年投资额是1000万元，总资产息税前利润率是20%，纺织行业平均总资产息税前利润率是16%，那么这个投资中心获得了高于行业平均水平的利润1000×(20%-16%)=40万，这个40万就称作投资中心的剩余收益。

　　剩余收益=投资额×(投资利润率-行业平均投资利润率或要求的最低投资利润率)

　　或：剩余收益=息税前利润-资产平均总额×行业平均总资产息税前利润率(或最低总资产息税前利润率)

　　只要投资中心本身的投资利润率高于行业平均投资利润率(或要求的最低投资利润率)，那么剩余收益就是大于零的，此时面临的投资机会是可行的。

　　剩余收益指标主要的优点是克服了投资利润率指标的局限性，如果采用剩余收益指标进行分析，那么，小中心的评价结论和大中心的评价结论应该是一致的，不会导致局部利益和整体利益、短期利益和长远利益的矛盾。

　　剩余收益指标很大的缺点就是作为一个绝对数指标，通常不能用于不同规模投资中心的横向比较。

　　请大家自己看一下教材333页的【例11-3】和334页的【例11-4】。

　　二、内部转移价格

　　内部转移价格是指企业内部各责任中心之间进行内部结算和责任结转时所采用的价格标准。

　　内部转移价格的类型包括：

　　1.市场价格

　　市场价格是根据产品或劳务的市场价格作为基价的价格。它最能体现市场经济的要求，也最能客观地评价各责任中心的业绩。但是，以市场价格作为内部转移价格并不等于直接将外部的市场价格用于企业内部的结算,要将销售费、广告费以及运输费等扣除。市场价格是理想的转移价格。

　　该转移价格的适用前提：一般假设中间产品有完全竞争的市场，而且买方和卖方有权自主决定从外部购买还是进行内部销售。

　　2.协商价格

　　如果中间产品存在非完全竞争的外部市场，可以采用协商的办法确定转移价格。

　　(1)前提

　　责任中心转移的产品应有在非竞争性市场买卖的可能性，在这种市场内买卖双方有权自主决定是否买卖这种中间产品。

　　(2)价格范围

　　协商价格的上限是市价，下限是单位变动成本，具体价格由各相关责任中心在这一范围内协商决定。

　　3.双重价格

　　双重价格就是针对责任中心各方分别采用不同的内部转移价格所制订的价格。

　　双重价格有两种形式：(1)双重市场价格(2)双重转移价格

　　双重价格的好处是既可较好满足供应方和使用方的不同需要，也能激励双方在经营上充分发挥主动性和积极性。

　　4.成本转移价格

　　成本价格就是以产品或劳务的成本为基础而制定的内部转移价格。

　　用途较为广泛的成本转移价格有三种：(1)标准成本(2)标准成本加成(3)标准变动成本

　　三、标准成本的制定

　　1.直接材料标准成本的制定

　　某单位产品耗用的直接材料的标准成本是由材料的用量标准和价格标准两项因素决定的。

　　2.直接人工标准成本的制定

　　直接人工标准成本是由直接人工的价格标准和直接人工用量标准两项因素决定的。

　　(1)直接人工的价格标准

　　直接人工的价格标准就是标准工资率。

　　当采用计时工资时，标准工资率就是单位工时标准工资率，它是由标准工资总额除以标准总工时来计算的，即标准工资率。

　　当采用计件工资时，标准工资率就是单位产品的标准计件工资单价，所以直接人工成本就是单位产品标准计件工资单价。

　　(2)直接人工用量标准

　　在制定工时消耗定额时，还要考虑生产工人必要的休息和生理上所需时间，以及机器设备的停工清理时间，使制定的工时消耗定额既合理又先进，从而达到成本控制的目的。

　　3.制造费用标准成本的制定

　　制造费用用量标准，就是工时用量标准，其含义与直接人工用量标准相同。

　　成本按照其形态，分为变动成本和固定成本。前者随着产量的变动而变动;后者相对固定，不随产量的变动而变动。所以，制定制造费用标准成本时，也应分别制定变动制造费用的标准成本和固定制造费用的标准成本。

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