2008会计职称《中级财务管理》预习讲义第十一章

名师总结会计职称考试《中级经济法》250个考点

　　四、成本差异的计算和分析

　　计入产品成本的一般有三个项目：直接材料成本、直接人工成本、制造费用。如果按成本形态划分，这三个成本项目可以细分为四个项目：直接材料成本、直接人工成本、变动制造费用和固定制造费用。

　　直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本，固定制造费用属于固定成本，所以在计算成本差异时分别采用不同的方法。

　　(一)直接材料成本差异的计算分析

　　直接材料成本差异=实际产量下的实际成本-实际产量下的标准成本

　　1.直接材料用量差异

　　直接材料用量差异=(实际产量下实际用量-实际产量下标准用量)×标准价格

　　直接材料用量差异的形成原因是多方面的，有生产部门的原因，也有非生产部门的原因;人工用料的责任心强弱、人工技术状况、废品率的高低、设备工艺状况、材料质量状况、材料规格的适应程度等等都会导致材料用量的差异。材料用量差异的责任需要通过具体分析才能确定，但主要责任往往应由生产部门承担。

　　2.直接材料价格差异

　　直接材料价格差异=(实际价格-标准价格)×实际产量下实际用量

　　材料价格差异的形成受各种主客观因素的影响，较为复杂，如市场价格的变动、供货厂商变动、运输方式的变动，采购批量的变动等等，都可以导致材料价格差异。但由于它与采购部门的关系更为密切，所以其主要责任部门是采购部门。

　　见教材348页【例11-10】

　　(二)直接人工成本差异的计算和分析

　　直接人工成本差异=实际产量下的人工实际成本-实际产量下的人工标准成本

　　1.直接人工效率差异

　　直接人工效率差异=(实际产量下实际人工工时-实际产量下标准人工工时)×标准工资率

　　直接人工效率差异的形成原因是多方面的，工人技术状况、工作环境和设备条件的好坏等，都会影响效率的高低，但其主要责任部门还是生产部门。

　　2.直接人工工资率差异

　　直接人工工资率差异=(实际工资率-标准工资率)×实际产量下实际人工工时

　　直接人工工资率差异的形成原因亦较复杂，工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等等，都将导致工资率差异。一般而言，这种差异的责任不在生产部门，劳动人事部门更应对其承担责任。

　　见教材349页【例11-11】

　　(三)变动制造费用成本差异的计算和分析

　　变动制造费用成本差异=实际产量下实际变动制造费用-实际产量下标准变动制造费用

　　1.变动制造费用效率差异

　　变动制造费用效率差异=(实际产量下实际工时-实际产量下标准工时)×标准分配率

　　变动制造费用效率差异的形成原因与直接人工效率差异的形成原因基本相同。

　　2.变动制造费用耗费差异

　　变动制造费用耗费差异=(变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率)×实际产量下实际工时

　　见教材350页【例11-12】

　　(四)固定制造费用成本差异的计算分析

　　固定制造费用成本差异=实际产量下固定制造费用-实际产量下标准固定制造费用

　　固定制造费用成本差异的分析方法与其他费用成本差异的分析方法有所区别，通常分为两差异法和三差异法。

　　1.两差异法

　　两差异法是将固定制造费用总差异分解为耗费差异和能量差异两部分。

　　耗费差异=实际产量下实际固定制造费用-预算产量下标准固定制造费用

　　能量差异=预算产量下的标准固定制造费用-实际产量下的标准固定制造费用

　　2.三差异法

　　三差异法，是将固定制造费用成本差异分为耗费差异、能力差异(又称产量差异)和效率差异三部分。

　　能力差异=(预算产量下的标准工时-实际产量下的实际工时)×标准分配率

　　效率差异=(实际产量下的实际工时-实际产量下的标准工时)×标准分配率

　　例：假设某公司2007年预算固定制造费用充分发挥生产能量可以生产1000件产品，生产每件产品用2个小时，固定制造费用标准分配率每工时5元，实际产量1200件，每生产一件产品实际用1.5小时，每工时分配率6元。

　　固定制造费用成本差异=1200×1.5×6-1200×2×5=-1200(元)

　　(1)采用两差异法：

　　耗费差异=1200×1.5×6-1000×2×5=800(元)

　　能量差异=(2000-1200×2)×5=-2000(元)

　　(2)采用三差异法：

　　耗费差异=1200×1.5×6-1000×2×5=800(元)

　　能力差异=(2000-1200×1.5)×5=1000(元)

　　效率差异=(1200×1.5-1200×2)×5=-3000(元)

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