六、要点六：现金流量计算中更新设备造成的税差

　　这是教材2002年增加的内容。由于更新设备，旧设备的账面折余价值可能不等于变价净收入，造成营业外收支的变化，从而影响所得税变化，将其称为旧设备变现税差。

　　对其掌握注意三个层次——计算、判断、处理。

　　(一)计算：旧设备变现税差=(变价收入-折余价值)所得税率

　　(二)判断：当变价收入>折余价值，旧设备变现产生盈利，税差表示应多交的所得税，为流出量(减)

　　当变价收入<折余价值，旧设备变现产生亏损，税差表示少交的所得税，为流入量(加)

　　(三)处理：有建设期，在建设期末处理;(与注册会计师教材不同)

　　无建设期，在第一年末处理;

　　【例8】某企业准备更新设备，资料为：新设备投资200万元，旧设备折余价值100万元，所得税率30%，分别计算当变价净收入为100万元、110万元和90万元时，(1)更新设备投资差;(2)旧设备变现税差;(3)若建设期为3年，指出投资差和税差发生的点。

　　【解】(1)变价净收入为100万元时

　　投资差=新设备投资-旧设备变价净收入=200-100=100万元，在更新设备时处理，为流出量

　　税差=(100-100)30%=0 没有税差

　　(2)变价净收入为110万元时

　　投资差=200-110=90万元，在更新设备时处理，为流出量

　　税差=(110-100)30%=3万元，在第三年末处理，为流出量(多交税)。

　　(3)变价净收入为90万元时

　　投资差=200-90=110万元，在更新设备时处理，为流出量

　　税差=(90-100)30%=-3万元，在第三年末处理，为流入量(少交税)。

　　若没有建设期，则税差都在第一年末考虑。