文章责编:南方嘉木
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六、要点六:现金流量计算中更新设备造成的税差
这是教材2002年增加的内容。由于更新设备,旧设备的账面折余价值可能不等于变价净收入,造成营业外收支的变化,从而影响所得税变化,将其称为旧设备变现税差。
对其掌握注意三个层次——计算、判断、处理。
(一)计算:旧设备变现税差=(变价收入-折余价值)所得税率
(二)判断:当变价收入>折余价值,旧设备变现产生盈利,税差表示应多交的所得税,为流出量(减)
当变价收入<折余价值,旧设备变现产生亏损,税差表示少交的所得税,为流入量(加)
(三)处理:有建设期,在建设期末处理;(与注册会计师教材不同)
无建设期,在第一年末处理;
【例8】某企业准备更新设备,资料为:新设备投资200万元,旧设备折余价值100万元,所得税率30%,分别计算当变价净收入为100万元、110万元和90万元时,(1)更新设备投资差;(2)旧设备变现税差;(3)若建设期为3年,指出投资差和税差发生的点。
【解】(1)变价净收入为100万元时
投资差=新设备投资-旧设备变价净收入=200-100=100万元,在更新设备时处理,为流出量
税差=(100-100)30%=0 没有税差
(2)变价净收入为110万元时
投资差=200-110=90万元,在更新设备时处理,为流出量
税差=(110-100)30%=3万元,在第三年末处理,为流出量(多交税)。
(3)变价净收入为90万元时
投资差=200-90=110万元,在更新设备时处理,为流出量
税差=(90-100)30%=-3万元,在第三年末处理,为流入量(少交税)。
若没有建设期,则税差都在第一年末考虑。
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