三、亏损弥补的税务管理

　　【例题25·单项选择题】某企业2003年度发生年度亏损500万元，假设该企业2003～2009年度应纳税所得额分别为：

　　单位：万元

　　企业适用的所得税率为25%，则该企业2009年应当缴纳的企业所得税为( )。

　　A.75 B.62.5 C.50 D.1

　　【答案】B

　　【解析】根据企业所得税法规定，企业纳税年度发生的亏损准予向以后年度结转，用以

　　后年度所得弥补，但弥补亏损期限最长不得超过五年，五年内不论是盈利还是亏损，都作为实际弥补年限计算。该企业2003年的500万元亏损，可分别用2004～2007年的150万元、50万元、100万元、100万元来弥补400万元，2008年企业又是亏损50万元，但却占用一个弥补亏损的年度。所以2003年度的亏损500万元只能由2004～2007这四年的应纳税所得额弥补。2009年虽然应纳税所得额为300万元，但不能弥补2003年的亏损，只能弥补2008年的亏损50万元，2009年应纳企业所得税(300-50)×25%=62.5(万元)。

　　四、股利分配的税务管理

　　【例题26·单项选择题】某公司目前发行在外的普通股为20000万股，每股市价30元。假设现有4000万元的留存收益可供分配，公司拟发放股票股利，每10股发放1股，股票面值1元，共2000万股，另外按分配之前的股数派发现金股利每股0.2元，则若某个人股东原持有该上市公司5%股份，则该投资人应交纳的个人所得税为( )。

　　A.10 B.20 C. 30 D.40

　　【答案】C

　　【解析】根据个人所得税法及实施条例规定，利息、股息、红利所得适用税率20%，并由支付单位按照规定履行扣缴义务。另外，根据财税【2005】107号规定，对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂按50%计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。股票股利计税依据以派发红利的股票票面金额为收入额;现金股利计税依据以现金股利额为收入额。

　　该股东可以分得的股票股利=20000*5%*10%=100(万股)

　　该股东可以分得的现金股利=20000*5%*0.2=200(万元)

　　应纳个人所得税=100×1*50%×20%+200*50%*20%=30(万元)