(二)内部转移价格的制定

　　内部转移价格是指企业内部有关责任单位之间提供产品或劳务的结算价格。内部转移价格直接关系到不同责任中心的获利水平，其制定可以有效地防止成本转移引起的责任中心之间的责任转嫁，使每个责任中心都能够作为单独的组织单位进行业绩评价，并且可以作为一种价格信号引导下级采取正确决策，保证局部利益和整体利益的一致。

　　☆经典例题

　　【例题1·单项选择题】既能反映投资中心的投入产出关系，又可使个别投资中心的利益与企业整体利益保持一致的考核指标是( )。(2006年)

　　A.可控成本　　B.利润总额　　C.剩余收益　　D.投资报酬率

　　【答案】C

　　【解析】剩余收益指标弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益相冲突的不足。

　　【例题2·单项选择题】在下列各项内部转移价格中，既能够较好满足供应方和使用方的不同需求又能激励双方积极性的是( )。(2007年)

　　A.市场价格

　　B.协商价格

　　C.双重价格

　　D.以成本为基础的转移定价

　　【答案】C

　　【解析】内部转移价格的类型包括市场价格、协商价格、双重价格和以成本为基础的转移定价四种。其中，双重价格，即由内部责任中心的交易双方采用不同的内部转移价格作为计价基础。该价格的好处是既可较好满足供应方和使用方的不同需求，又能激励双方在经营上充分发挥主动性和积极性。

　　【例题3·多项选择题】在下列各项中，属于可控成本必须同时具备的条件有( )。(2008年)

　　A.可以预计

　　B.可以计量

　　C.可以施加影响

　　D.可以落实责任

　　【答案】ABCD

　　【解析】可控成本是指成本中心可以控制的各种耗费，它应具备三个条件：(1)该成本的发生是成本中心可以预见的;(2)该成本是成本中心可以计量的;(3)该成本是成本中心可以调节和控制的。选项C和选项D均体现了该成本是成本中心可以调节和控制的。

　　【例题4·单项选择题】某企业的一个成本中心，生产某甲产品，预算产量为800件，预算单位成本为50元;实际产量为900件，实际单位成本为46元，则该成本中心的预算成本节约率为( )。

　　A.8.7%

　　B.-8%

　　C.-8.7%

　　D.8%

　　【答案】D

　　【解析】预算成本节约额=900×(50-46)=3600(元)，预算成本节约率=3600/(50×900)×100%=8%。

　　【例题5·单项选择题】某企业甲责任中心将A产品转让给乙责任中心时，厂内银行按A产品的单位市场售价向甲支付价款，同时按A产品的单位变动成本从乙收取价款。据此可认为该项内部交易采用的内部转移价格是( )。

　　A.市场价格 B.协商价格

　　C.以成本为基础的转移定价 D.双重价格

　　【答案】D

　　【解析】 双重价格，即是由内部责任中心的交易双方采用不同的内部转移价格作为计价基础。

　　【例题6·单项选择题】某投资中心的投资额为200000元，企业要求的最低投资报酬率为15%，剩余收益为20000元，则该投资中心的投资报酬率为( )。

　　A.35%

　　B.30%

　　C.28%

　　D.25%

　　【答案】D

　　【例题8·计算分析题】D公司为投资中心，下设甲、乙两个利润中心，相关财务资料如下：

　　资料一：甲利润中心营业收入为38000元，变动成本总额为14000元，利润中心负责人可控的固定成本为4000元，利润中心负责人不可控但应由该中心负担的固定成本为7000元。

　　资料二：乙利润中心负债人可控边际贡献为30000元，利润中心部门边际贡献为22000元。

　　资料三：D公司利润为33000元，投资额为200000元，该公司预期的最低投资报酬率为12%。

　　要求：

　　(1)根据资料一计算甲利润中心的下列指标：

　　①利润中心边际贡献;

　　②利润中心负责人可控边际贡献;

　　③利润中心部门边际贡献。

　　(2)根据资料二计算乙利润中心负责人不可控但应由该利润中心负担的固定成本。

　　(3)根据资料三计算D公司的剩余收益。 (2009年)

　　【答案】

　　(1)①利润中心边际贡献=38000-14000=24000(元)

　　②利润中心负责人可控边际贡献=24000-4000=20000(元)

　　③利润中心部门边际贡献=20000-7000=13000(元)

　　(2)乙利润中心负责人不可控但应由该利润中心负担的固定成本=30000-22000=8000(元)

　　(3)D公司的剩余收益=33000-200000×12%=9000(元)。

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