三、销售的税务管理

　　(一) 销售过程税务管理的主要内容

　　销售在企业经营管理中占有非常重要的地位，销售收入的大小不仅关系到当期流转税额，也关系到企业所得税额，是影响企业税收负担的主要因素。企业销售过程中需要注意以下税收问题：

　　1. 销售实现方式的税务管理

　　销售方式多种多样，总体上主要有两种类型，现销方式和赊销方式。不同销售结算方式纳税义务的发生时间是不同的，这就为企业进行税收筹划提供了可能。企业在不能及时收到货款的情况下，可以采用委托代销、分期收款等销售方式，等收到货款时再开具发票、承担纳税义务，从而起到延缓纳税的作用。

　　2. 促销方式的税务管理

　　让利促销是商业企业在零售环节常用的销售策略。常见的让利方式包括打折销售、购买商品赠送实物、购买商品赠送现金等。对于消费者而言，购买100元商品享受八折优惠购买100元商品送20元实物或送20元现金感觉差别不大，但对企业来讲，三种不同促销方式的税收负担却不相同。

　　3. 特殊销售行为的税务管理

　　企业多元化经营必然造成企业的兼营和混合销售，税法对兼营与混合销售、视同销售等经营行为作了比较明确的规定，企业如果能在经营决策前作出合理筹划，则可以减少税收支出。

　　(二) 销售过程税收筹划

　　【例7-12】 某大型商场，为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式，适用税率25%。假定每销售100元(含税价，下同)的商品其成本为60元(含税价)，购进货物有增值税专用发票，为促销拟采用以下三种方案中的一种：

　　方案1：商品7折销售(折扣销售，并在同一张发票上分别注明);

　　方案2：购物满100元，赠送30元的商品(成本18元，含税价);

　　方案3：对购物满100元消费者返还30元现金。

　　假定企业单笔销售了100元的商品，试计算三种方案的纳税情况和利润情况(由于城建税和教育费附加对结果影响较少，因此计算时不予考虑)。

　　根据上述资料，分析如下：

　　方案1：这种方式下，企业销售价格100元的商品由于折扣销售只收取70元，所以销售收入为70元(含税价)，其成本为60元(含税价)。

　　增值税情况：

　　应纳增值税额 = 70/(1+17%)×17%-60/(1+17%)×17% = 1.46(元)

　　企业所得税情况：

　　销售利润 = 70/(1+17%)-60/(1+17%) = 8.55(元)

　　应纳企业所得税 = 8.55×25% = 2.14(元)

　　税后净利润 = 8.55-2.14 = 6.41(元)

　　方案2：购物满100元，赠送30元商品。

　　根据税法规定，赠送行为视同销售，应计算销项税额，缴纳增值税。视同销售的销项税由商场承担，赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除。按照个人所得税制度的规定，企业还应代扣代缴个人所得税。其纳税及盈利情况如下：

　　增值税情况：

　　应纳增值税额 = 100/(1+17%)×17%-60/(1+17%)×17% = 5.81(元)

　　按照增值税暂行条例规定，赠送30元商品应该视同销售，其增值税的计算如下：

　　应纳增值税额 = 30/(1+17%)×17%-18/(1+17%)×17% = 1.74(元)

　　合计应纳增值税 = 5.81+1.74 = 7.55(元)

　　个人所得税情况：

　　根据个人所得税规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品未不含个人所得税额的金额，该税应由商场承担。

　　商场需代顾客缴纳偶然所得的个人所得税 = 30/(1-20%)×20% = 7.5(元)

　　企业所得税情况：

　　赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除，同时代顾客交纳的个人所得税款也不允许税前扣除，因此：

　　企业利润总额 = 100/(1+17%)-60/(1+17%)-18/(1+17%)-7.5 = 11.3(元)

　　应纳所得税额 = [100/(1+17%)-60/(1+17%)]×25% = 8.55(元)

　　税后净利润 = 11.3-8.55 = 2.75(元)

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