(四) 直接人工预算

　　直接人工预算是一种既反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算。这项预算是根据生产预算中的预计生产量以及单位产品所需的直接人工小时和单位小时工资率进行编制的。在通常情况下，企业往往要雇用不同工种的人工，必须按工种类别分别计算不同工种的直接人工小时总数;然后将算得的直接人工小时总数分别乘以各该工种的工资率，再予以合计，即可求得预计直接人工成本的总数。

　　有关数据具体计算公式如下：

　　1. 预计产品生产直接人工工时总数：

　　某种产品直接人工总工时 = 单位产品定额工时×该产品预计生产量

　　产品定额工时是由产品生产工艺和技术水平决定的，由产品技术和生产部门提供定额标准;产品预计生产量来自生产预算。

　　2. 预计直接人工总成本：

　　某种产品直接人工总成本 = 单位工时工资率×该种产品直接人工工时总量

　　单位工时工资率来自企业人事部门工资标准和工资总额。

　　编制直接人工预算时，一般认为各预算期直接人工都是直接以现金发放的，因此不再特别列示直接人工的现金支出。另外，按照我国现行制度规定，在直接工资以外，还需要计提应付福利费，此时应在直接人工预算中根据直接工资总额进一步确定预算期的预计应付福利费，并估计应付福利费的现金支出。为简便，本处假定应付福利费包括在直接人工总额中并全部以现金支付。

　　直接人工预算的要点是确定直接人工总成本。

　　【例2-10】 假设W公司单位产品耗用工时为6小时，单位工时的工资率为5元，W公司计划年度人工工资预算如表2-7所示。

表2-7 W公司直接人工预算表　　20xx年度 金额单位：元

　　由于工资一般都要全部支付现金，因此，直接人工预算表中预计直接人工成本总额就是现金预算中的直接人工工资支付额。

　　(五) 制造费用预算

　　制造费用预算是反映生产成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接计入产品制造成本的简介制造费用的预算。这些费用必须按成本习性划分为固定费用和变动费用，分别编制变动制造费用预算和固定制造费用预算。编制制造费用预算时，应以计划期的一定业务量为基础来规划各个费用项目的具体预算数字。另外，在制造费用预算表下还要附有预计现金支出表，以方便编制现金预算。

　　变动制造费用预算部分，应区分不同费用项目，逐一项目根据单位变动制造费用分配率和业务量(一般是直接人工总工时或机器工时等)确定各项目的变动制造费用预算数。其中：

　　某项目变动制造费用分配率 =  

　　固定制造费用预算部分，也应区分不同费用项目，逐一项目确定预算期的固定费用预算。

　　在编制制造费用预算时，为方便现金预算编制，还需要确定预算期的制造费用预算的现金支出部分。为方便，一般将制造费用中扣除折旧费后的余额，作为预算期内的制造费用现金支出。

　　制造费用预算的要点是确定各个变动和固定制造费用项目的预算金额，并确定预计制造费用的现金支出。

　　【例2-11】 根据前面所编各预算表的资料，编制W公司制造费用预算表如表2-8所示。

表2-8 W公司制造费用预算表　　20xx年度 金额单位：元

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