四、企业投资税务管理【★2011年、2010年计算题】

　　(一)研发税务管理

　　我国《企业所得税法》规定，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除，具体办法是：

　　1.未形成无形资产的计入当期损益，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除;

　　2.形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销;

　　3.对于企业由于技术开发费加计扣除部分形成企业年度亏损部分作为以后年度的纳税调减项目处理。

　　【例题5·单选题】中大公司按规定可享受技术开发费加计扣除的优惠政策。2009年企业根据产品的市场需求，拟开发一系列新产品，预计技术开发费为250万元，据预测，在不考虑技术开发费的前提下，企业当年可实现税前利润500万元。假定企业所得税税率为25%且无其他纳税调整事项，则下列说法正确的是(　　)。

　　A.企业应纳税所得额是250万元，应纳所得税为62.5万元

　　B.企业应纳税所得额是125万元，应纳所得税为31.25万元

　　C.企业应纳税所得额是500万元，应纳所得税为125万元

　　D.企业应纳税所得额是250万元，应纳所得税为31.25万元

　　【答案】B

　　【解析】技术开发费为250万元，加上可加计扣除的50%即125万元，则可税前扣除额为375万元，应纳税所得额为500-375=125(万元)，应缴企业所得税为125×25%=31.25(万元)。

　　【备考提示】研发费用的税务管理容易出主观题，需要从计算题的层次把握。

　　(二)直接投资税务管理

　　【备考提示】重点掌握子公司和分公司不同的税务处理方式，从主观题的角度把握。

　　【链接】土地增值税—是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。

　　营业税—是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。

　　印花税—是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为课税对象征收的一种税。应税凭证包括：各类经济合同、营业账薄、权利许可证照等。

　　城建税—对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。

　　教育费附加—对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，以其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。

　　【例题6·判断题】中大公司为拓展业务，综合考虑后打算在A、B两地设立分支机构，其中在A地设立子公司，在B地设立分公司。企业财务预测如下：2009年A地子公司将盈利80万元，而B地亏损额为50万元，同年总部将盈利100万元。假设不考虑应纳税所得额的调整因素，企业所得税税率为25%，则企业总部应缴所得税12.5万元。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】因为分公司不具有独立法人资格，年企业所得额需要汇总到企业总部集中纳税。所以总部应缴所得税为：(100-50)×25%=12.5(万元)。

　　(三)间接投资税务管理【★2011年单选题】

　　《企业所得税法》规定，国债利息收益免交企业所得税，而购买企业债券取得的收益需要缴纳企业所得税，连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益也应缴纳企业所得税等。

　　【例题7·单选题】某企业有闲置资金800万元，打算近期进行投资。其面临两种选择，一种是投资国债，已知国债年利率3%，另一种是投资金融债券，年利率为5%，企业所得税税率25%。假设企业希望税后投资收益高于25万元，则应该选择的投资方式是(　　)。

　　A.投资国债

　　B.投资金融债券

　　C.两种皆可

　　D.两种皆不可行

　　【答案】B

　　【解析】若企业投资国债，则投资收益=800×3%=24(万元)，根据税法规定国债的利息收入免交所得税，所以税后收益为24万元;若企业投资金融债券，则税后投资收益=800X5%×(1-25%)=30(万元)。

　　五、企业营运税务管理圈

　　(一)采购税务管理

　　【提示】

　　1.一般纳税人和小规模纳税人迸项税额的抵扣问题

　　如果企业是一般纳税人，那么当年计算应纳税额时，其从一般纳税人处购货时发生的进项税额可以按增值税适用税率抵扣(需开具增值税专用发票);如果从小规模纳税人处购货，且无税务机关代开的专用发票，那么其进项税额无法抵扣，如果税务机关代开了专用发票，那么其进项税额可以按3%抵扣。如果企业是小规模纳税人，那么当年计算应纳税额时，无论从哪种类型纳税人处购货发生的进项税额都不能抵扣。

　　2.购货运费的处理

　　企业采购货物时一般面临两种运输方式：直接由销货方运输和自行选择运输公司运输。若自行选择运输公司运输，运费可以按7%抵扣，但是如果由销售方承运，运费作为价外费用计入了销售价格，进项税按照17%抵扣。

　　【例题8·单选题】中大公司为增值税一般纳税人。2009年从甲企业购进一批货物，甲企业开具增值税专用发票，注明价款500万元，同时中大公司支付运费70万元(有运输发票)，同年实现不合税销售收入1500万元，则可以抵扣的增值税额是(　　)万元。

　　A.89.9

　　B.174.9

　　C.77.55

　　D.85

　　【答案】A

　　【解析】500×17%+70×7%=89.9(万元)

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