(二)生产过程税务管理

　　【提示】

　　1.重点掌握存货不同计价方法和固定资产的不同折旧方法，从主观题的角度把握。

　　2.存货主要计价方法：先进先出法、加权平均法

　　(1)先进先出法：

　　先进先出法是指根据先入库先发出的原则，对于发出的存货以先入库存货的单价计算发出存货成本的方法。采用这种方法的具体做法是：先按存货的期初单价计算发出的存货的成本，领发完毕后，再按第一批入库的存货的单价计算，依此从前向后类推，计算发出存货和结存存货的成本。

　　(2)加权平均法：

　　加权平均法，亦称全月一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货成本的一种方法。

　　存货的加权平均单位成本=(月初结存存货成本+本月购入存货成本)/(月初结存存货数量+本月购入存货数量)

　　月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货加权平均单位成本

　　本期发出存货的成本=本期发出存货的数量×存货加权平均单位成本

　　或=期初存货成本+本期购入存货成本-期末存货成本

　　3.固定资产主要折旧方法总结：

　　按照会计的规定，折旧的计算共有四种方式：

　　(1)平均年限法(也叫直线法);

　　(2)工作量法;

　　(3)双倍余额递减法;

　　(4)年数总和法。关于工作量法，考试时不会涉及，不必掌握;直线法比较简单，不再赘述;对于后两种方法，讲述如下：

　　【例题9·判断题】中大商贸公司2009年先后进货三批，无期初存货，第一批于2009年3月进货100千克，总价款为200万元，第二批于2009年5月进货200千克，总价款为600万元，第三批于2009年9月进货150千克，总价款600万元。企业2009年4月销售90千克，7月销售150千克，10月销售100千克.企业采用先进先出法核算存货成本.则企业该年度的销售成本为960万元。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】销售成本=90×(200/100)+10×(200/100)+(150-10)×(600/200)+(100+200-90-150)×(600/200)+[100-(100+200-90-150)]×(600/150)=960(万元)。也可以这样计算：共计销售90+150+100=340(千克)，其中有100千克是3月购入的，有200千克是5月购入的，剩余的40千克是9月购入的，所以，销售成本=200+600+600/150×40=960(万元)。

　　(三)销售过程税务管理

　　【备考提示】重点从主观题的角度掌握销售过程的税收筹划。

　　【补充资料】增值税的视同销售行为

　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(08修订版)第四条的规定，单位或者个体工商户

　　的下列行为，视同销售货物：

　　(1)将货物交付其他单位或者个人代销;

　　(2)销售代销货物;

　　(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;

　　(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;

　　(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;

　　(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户;

　　(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;

　　(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

　　【例题10·单选题】中大公司下设3个独立核算的业务经营部门：零售商场、供电器材加工厂、工程安装施工队，2009年共取得收入300万元，其中设备及材料价款200万元，安装劳务费收入100万元，假设无抵扣的进项税额，增值税适用税率17%.建筑安装业营业税税率为3%，则下列说法正确的是(　　)。

　　A.企业应缴纳的增值税为29.06万元，营业税为3万元

　　B.企业应缴纳的增值税为51万元，营业税为0万元

　　C.企业应缴纳的增值税为43.59万元，营业税为0万元

　　D.企业应缴纳的增值税为34万元，营业税为3万元

　　【答案】A

　　【解析】因为各部门是独立核算的部门，所以应分别征收增值税和营业税。设备材料价款应征收增值税=200/(1+17%)×17%=29.06(万元);安装费征收营业税=100×3%=3(万元)。

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