【例3-2】A企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如表3-1所示。

　　表3—1 制造费用预算(公式法)

　　本例中，针对制造费用而言，在业务量为420～600人工工时的情况下，y=593+2.35x;在业务量为600～660人工工时的情况下，y=693+2.35x。如果业务量为500人工工时，则制造费用预算为593+2.35×500=1 768(元);如果业务量为650人工工时，则制造费用预算为693+2.35×650=2 220.5(元)。

　　公式法的优点是便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小。缺点是按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。

　　2.列表法

　　列表法的优点是：不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本。但是，运用列表法编制预算，在评价和考核实际成本时，往往需要使用插值法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。

　　【例3-3】根据表3-1中的资料，A企业采用列表法编制的2012年6月制造费用预算如表3-2所示。

　　表3-2 制造费用预算(列表法) 单位：元

　　实际业务量为500小时，运输费等各项变动成本可用实际工时数乘以单位业务量变动成本来计算，即变动总成本为650(500×0.2+500×1+500×0.1)元。固定总成本不随业务量变动，仍为400元。混合成本可用插值法逐项计算：500小时处在480小时和540小时两个水平之间，修理费应该在493～544元之间，设实际业务的预算修理费为x元，则：

　　(500-480)/(540-480)=(x-493)/(544-493)

　　x=510(元)

　　油料费用在480小时和540小时分别为204元和216元，用插值法计算500小时应为208元。可见：

　　500小时预算成本=(0.2+1+0.1)×500+510+208+400=1 768(元)

 

　　【例题】(2003年第一大题第16小题)以预算期内正常的、可实现的某一业务量水平为惟一基础来编制预算的方法称为(　)。

　　A.零基预算

　　B.定期预算

　　C.静态预算

　　D.滚动预算

　　『正确答案』C

　　『答案解析』固定预算法又称静态预算法，是指在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量(如生产量、销售量等)水平作为唯一基础来编制预算的方法。

　　【例题】(2007第一大题第16小题)在下列预算方法中，能够适应多种业务量水平并能克服固定预算方法缺点的是(　)。

　　A.弹性预算方法

　　B.增量预算方法

　　C.零基预算方法

　　D.流动预算方法

　　『正确答案』A

　　『答案解析』弹性预算法又称动态预算法，是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量(如生产量、销售量、工时等)水平编制系列预算的方法。

　　(三)定期预算法与滚动预算法

　　编制预算的方法按其预算期的时间特征不同，可分为定期预算方法和滚动预算方法两大类。

　　1.定期预算法

　　定期预算法是指在编制预算时，以不变的会计期间(如日历年度)作为预算期的一种编制预算的方法。这种方法的优点是能够使预算期间与会计期间相对应。

　　(二)滚动预算法

　　滚动预算法又称连续预算法或永续预算法，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度(一般为12个月)的一种预算方法。

　　采用滚动预算法编制预算，按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。

　　1.逐月滚动

　　逐月滚动预算方式示意图如图3-2所示。

 

图3-2 逐月滚动预算方式示意图

　　2.逐季滚动

　　逐季滚动编制的预算比逐月滚动的工作量小，但精确度较差。

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