(四)直接人工预算

　　由于人工工资都需要使用现金支付，所以，不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。

　　表3-8 直接人工预算

　　(五)制造费用预算

　　制造费用预算通常分为变动制造费用预算和固定制造费用预算两部分。

　　表3-9 制造费用预算 单位：元

　　变动制造费用小时费用率=3 200÷6 400=0.5(元/小时)

　　固定制造费用小时费用率=9 600÷6 400=1.5(元/小时)

　　制造费用中，除折旧费外都需支付现金，所以，根据每个季度制造费用数额扣除折旧费后，即可得出“现金支出的费用”。

　　(六)产品成本预算

　　表3-10 产品成本预算

　　(七)销售及管理费用预算

　　表3-11 销售及管理费用预算 单位：元

　　二、专门决策预算的编制

　　专门决策预算主要是长期投资预算(又称资本支出预算)，通常是指与项目投资决策相关的专门预算，它往往涉及长期建设项目的资金投放与筹集，并经常跨越多个年度。

　　表3-12 专门决策预算表 金额单位：元

　　三、财务预算的编制

　　(一)现金预算

　　现金预算是以业务预算和专门决策预算为依据编制的，专门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而进行筹资或归还借款等的预算。现金预算由可供使用现金、现金支出、现金余缺、现金筹措与运用四部分构成。

　　表3-13 现金预算 单位：元

　　表中：可供使用现金=期初现金余额+现金收入

　　可供使用现金-现金支出=现金余缺

　　现金余缺+现金筹措-现金运用=期末现金余额

　　所得税费用、股利分配等现金支出，有关的数据分别来自另行编制的专门预算。

　　财务部门应根据现金余缺与理想期末现金余额的比较，并结合固定的利息支出数额以及其他的因素，来确定预算期现金运用或筹措的数额。本例中理想的现金余额是3 000元，如果资金不足，可以取得短期借款，银行的要求是，借款额必须是1 000元的整数倍。本例中借款利息按季支付，作现金预算时假设新增借款发生在季度的期初，归款借款发生在季度的期末(如果需要归还借款，先归还短期借款，归还的数额为100元的整数倍)。本例中，M公司上年末的长期借款余额为120 000元，所以，第一季度、第二季度、第三季度的长期借款利息均为(120 000+30 000)×12%/4=4 500(元)，第四季度的长期借款利息=(120 000+30 000+60 000)×12%/4=6 300(元)。

　　本例中M公司上年末不存在短期借款，假设第一季度需要取得的短期借款为W元，则根据理想的期末现金余额要求可知：-41 800+30 000+W-W×10%/4-4 500=3 000，解得：W=19 794.88(元)，由于按照要求必须是1 000元的整数倍，所以，第一季度需要取得20 000元的短期借款，支付20 000×10%/4=500(元)短期借款利息，期末现金余额=-41 800+30 000+20 000-500-4 500=3 200(元)。

　　第二季度的现金余缺是8 060元，如果既不增加短期借款也不归还短期借款，则需要支付500元的短期借款利息和4 500元的长期借款利息，期末现金余额=8 060-500-4 500=3 060(元)，刚好符合要求。期末现金余额为3 060元。

　　第三季度的现金余缺是14 840元，固定的利息支出为500+4 500=5 000(元)，所以，按照理想的现金余额是3 000元的要求，最多可以归还14 840-5 000-3 000=6 840(元)短期借款，由于必须是100元的整数倍，所以，可以归还短期借款6 800元，期末现金余额=14 840-5 000-6 800=3 040(元)。

　　第四季度的现金余缺是-71 810元，固定的利息支出=(20 000-6 800)×10%/4+6 300=6 630(元)。假设需要取得的短期借款为W元，则根据理想的期末现金余额要求可知：-11 810+W-W×10%/4-6 630=3 000，解得：W=21 989.74(元)，由于必须是1 000元的整数倍，所以，第四季度应该取得短期借款22 000元，支付短期借款利息(20 000-6 800+22 000)×10%/4=880(元)，期末现金余额=-71 810+60 000+22 000-880-6 300=3 010(元)。

　　全年的期末现金余额指的是年末的现金余额，即第四季度末的现金余额，所以，应该是3 010元。

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