第三节 　成本性态

　　成本性态，又称成本习性，是指成本的变动与业务量(产量或销售量)之间的依存关系。成本性态分析对短期经营决策、长期投资决策、预算编制、业绩考评，以及成本控制等，具有重要意义。通常把成本区分为固定成本、变动成本和混合成本三类。

　　一、固定成本是指其总额在一定时期及一定产量范围内，保持固定不变的成本。单位固定成本会与业务量的增减呈反方向变动。

　　①约束性固定成本：管理当局的短期决策行动不能改变的，又称“经营能力成本”。如固定折旧费用、房屋租金、保险费、管理人员的基本工资等。降低途径：合理利用企业现有的生产能力，提高生产效率，以取得更大的经济效益。②酌量性固定成本：是指管理当局的能改变的，又称“经营方针成本”。如广告费、职工培训费、研究开发费等。降低途径：厉行节约、精打细算、编制出积极可行的费用预算并严格执行，防止浪费和过度投资等。

　　二、变动成本是指在特定业务量范围内，其总额会随业务量变动而成正比例变动的成本，但单位变动成本不变。

　　①技术变动成本：与产量有关系的，如直接材料、直接人工、按产量计提的固定设备折旧等。②酌量性变动成本：管理当局可以改变的，如按销售百分比支付的销售佣金、技术转让费等。

　　三、混合成本“混合”了变动成本和固定成本两种不同性质的成本。

　　①半变动成本，在有一定初始量的基础上，随产量正比例变化的成本。如：固定电话费、水费、煤气费等

　　②半固定成本，又称阶梯式变动成本。如：企业管理员、运货员、检验员的工资。

　　③延期变动成本，在一定的业务量范围内有一个固定不变的基数，当业务量增长超出了这个范围，它就与业务量的增长成正比例变动。如职工工资=基本+加班

　　④曲线变动成本，通常有一个不变的初始量，在这个基础上，随着业务量的增加，成本非线性的变化。它分为递增曲线成本(如：累进计件工资、违约金)和递减曲线成本(如：有折扣的水电费、封项的通信费)。

　　【混合成本分解】

　　①高低点法：它是以过去某一会计期间的总成本和业务量资料为依据，从中选取业务量最高点和业务量最低点，将总成本进行分解，得出成本性态的模型。它计算简单，只采用了历史成本资料中的高点和低点两组数据，故代表性较差。

　　②回归分析法：根据过去一定期间的业务量和混合成本的历史资料，应用最小二乘法原理，算出最能代表业务量与混合成本关系的回归直线，是一种较为精确的方法。

　　③账户分析法：又称会计分析法，是根椐有关成本账户及其明细账的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为哪一类成本。它简便易行，但比较粗糙且带有主观判断。

　　④技术测定法，又称工业工程法，它是根据材料和人工消耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本的方法，通常只适用于投入成本与产出数量之间有规律性联系的成本分解。

　　⑤合同确认法：它是根据企业订立的经济合同或协议中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些项目属于变动成本，哪些项目属于固定成本的方法。合同确认法要配合账户分析法使用。

　　四、总成本模型

　　总成本=固定成本总额+变动成本总额=固定成本总额+(单位变动成本×业务量)

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