(三)作业成本计算法下的成本计算
【提示】
传统成本计算方法下,间接成本的分配路径是“资源→部门→产品”;作业成本法下间接成本的分配路径是“资源→作业→产品”。
1.作业成本的分配
(1)计算作业成本分配率
某成本分配率=待分配的作业成本/作业动因合计数
(2)计算各产品应分配的作业成本
某产品耗用的作业成本=Σ(该产品耗用的作业动因量×作业成本分配率)
(3)计算各产品的总成本
某产品当期发生成本=当期投入该产品的直接成本+当期耗用的各项作业成本
其中:直接成本=直接材料成本+直接人工成本
2.作业成本分配率的确定方法
(1)实际作业成本分配率
(2)预算作业成本分配率
(四)作业成本管理
1.含义
作业成本管理是以提高客户价值、增加企业利润为目的,基于作业成本法的新型集中化管理方法。
2.内容
作业成本管理包含两个维度的含义:成本分配观和流程观。
3.成本流程观
流程价值分析关心的是作业的责任,包括成本动因分析、作业分析和业绩考核三个部分。
(1)成本动因分析
要进行作业成本管理,必须找出导致作业成本的原因。
(2)作业分析
作业的种类 |
含义 |
增值作业 |
是那些顾客认为可以增加其购买的产品或服务的有用性,有必要保留在企业中的作业。一项作业必须同时满足下列三个条件才可断定为增值作业: |
非增值作业 |
是指即便消除也不会影响产品对顾客服务的潜能,不必要的或可消除的作业。如果一项作业不能同时满足增值作业的三个条件,就可断定其为非增值作业。 |
(3)作业成本管理中进行成本节约的途径
形式 |
含义 |
作业消除 |
消除非增值作业或不必要的作业,降低非增值成本。 |
作业选择 |
对所有能够达到同样目的的不同作业,选取其中最佳的方案。 |
作业减少 |
以不断改进的方式降低作业消耗的资源或时间。 |
作业共享 |
利用规模经济来提高增值作业的效率。 |
(4)作业业绩考核
业绩指标,可以是财务指标,也可以是非财务指标,以此来评价是否改善了流程。
财务指标 |
主要集中在增值成本和非增值成本上,可以提供增值与非增值报告,以及作业成本趋势报告。 |
非财务指标 |
主要体现在效率、质量和时间三个方面,如投入产出比、次品率和生产周期等。 |
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