责任成本管理
(一)责任成本管理的含义
责任成本管理,是指将企业内部划分成不同的责任中心,明确责任成本,并根据各责任中心的权、责、利关系,来考核其工作业绩的一种成本管理模式。
(二)责任中心及其考核
1.成本中心
(1)含义与特点
含义 |
成本中心是指有权发生并控制成本的单位。 |
特点 |
(1)成本中心不考核收益,只考核成本; |
(2)可控成本
含义 |
可控成本是指成本中心可以控制的各种耗费。 |
应具备的条件 |
第一,该成本的发生是成本中心可以预见的; |
应注意的问题 |
可控成本和不可控成本的划分是相对的。它们与成本中心所处的管理层级别、管理权限与控制范围大小有关。对于一个独立企业而言,几乎所有的成本都是可控的。 |
(3)成本中心考核和控制主要使用的指标
预算成本节约额=实际产量预算责任成本-实际责任成本
预算成本节约率=预算成本节约额/实际产量预算责任成本×100%
【提示】实际产量预算责任成本(费用)=实际产量×预算单位成本(费用)
2.利润中心
(1)含义
利润中心是指既能控制成本,又能控制收入和利润的责任单位。它不但有成本发生,而且还有收入发生。
(2)特点
利润中心与成本中心相比,其权利和责任都相对较大,它不仅要降低绝对成本,还要寻求收入的增长使之超过成本,即更要强调相对成本的降低。
(3)类型
类型 |
含义 |
自然利润中心 |
它是自然形成的,直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心。 |
人为利润中心 |
它是人为设定的,通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品内部销售收入的责任中心。 |
(4)考核指标
考核指标 |
公式 |
特点 |
边际贡献 |
边际贡献=销售收入总额-变动成本总额 |
反映了该利润中心的盈利能力,但它对业绩评价没有太大的作用。 |
可控边际贡献(部门经理边际贡献) |
可控边际贡献=边际贡献-该中心负责人可控固定成本 |
是评价利润中心管理者业绩的理想指标。 |
部门边际贡献 |
部门边际贡献=可控边际贡献-该中心负责人不可控固定成本 |
部门边际贡献反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献,它更多的用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。 |
3.投资中心
(1)含义
投资中心是指既能控制成本、收入和利润,又能对投入的资金进行控制的责任中心,其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权,而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。
(2)特点
投资中心是最高层次的责任中心,它拥有最大的决策权,也承担最大的责任。
投资中心必然是利润中心,但利润中心并不都是投资中心。
(3)考核指标
①投资报酬率
计算公式:
投资报酬率=营业利润/平均营业资产
其中:
(1)营业利润是指息税前利润。
(2)平均营业资产=(期初营业资产+期末营业资产)/2
类型 |
制定依据 |
特点 |
应用的前提条件 |
市场价格 |
即根据产品或劳务的现行市场价格作为计价基础。 |
市场价格具有客观真实的特点,能够同时满足分部和公司的整体利益。 |
它要求产品或劳务有完全竞争的外部市场,以取得市价依据。 |
协商价格 |
以正常的市场价格为基础,通过定期共同协商确定价格。 |
协商价格的上限是市场价格,下限则是单位变动成本。 |
该中间产品存在非完全竞争的外部市场,在该市场内双方有权决定是否买卖这种产品。 |
双重价格 |
是由内部责任中心的交易双方采用不同的内部转移价格作为计价基础。 |
买卖双方可以选择不同的市场价格或协商价格,能够较好地满足企业内部交易双方在不同方面的管理需要。 |
|
以成本为基础的转移定价 |
以产品或劳务某种形式的成本为基础而制定价格。 |
可以选用的成本形式包括:完全成本、完全成本加成、变动成本以及变动成本加固定制造费用。 |
它适用于内部转移的产品或劳务没有市价的情况。 |
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