标准成本的制定

　　【考情分析】

　　考频星级：★★

　　历年真题涉及：2013年单选题，2011年综合

　　【高频考点】：标准成本的制定

　　标准成本包括用量标准和价格标准两部分。

　　用量标准的潜在来源主要有历史经验、工艺研究及生产操作人员的意见。虽然历史备验能够为制定标准提供依据，但由于工序常常不能高效地运行，若采用依据历史数据得出的投入产出关系，很可能导致低效状况长期持续下去;工艺上的标准往往过于严格，操作人员很可能无法达到，仅能作为参考;操作人员负有达到标准的责任，他们理应在制定标准的过程中担任重要角色。

　　制定价格标准是生产、采购、人事和会计部门的共同责任。生产部门确定对投入原材料的质量需求;采购部门有责任以最低的价格购买符合质量要求的原材料;人事部门必领考虑采购人员的薪酬和胜任资格等;会计部门负责记录价格标准并编制报告，以便将实际业绩与标准进行比较。

　　产品成本由直接材料、直接人工和制造费用三个项目组成。无论是确定哪一个项目的标准成本，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者的乘积就是每一成本项目的标准成本，将各项目的标准成本汇总，即得到单位产品的标准成本。其计算公式为：

　　单位产品的标准成本 = 直接材料标准成本 + 直接人工标准成本 + 制造费用标准成本

　　= ∑(用量标准 × 价格标准)

　　(一)直接材料标准成本的制定

　　单位产品耗用的直接材料的标准成本是由材料的价格标准和用量标准来确定的。

　　材料的价格标准通常采用企业编制的计划价格，它通常是以订货合同的价格为基础，并考虑到未来物价、供求等各种变动因素后按材料种类分别计算的。一般由财务部门和采购部门等共同制定。

　　在制定直接材料标准成本时，其基本程序是：首先，区分直接材料的种类;其次，逐一确定它们在单位产品中的标准用量和标准价格;再次，按照种类分别计算各种直接材料的标准成本;最后，汇总得出单位产品的直接材料标准成本。其计算公式是：

　　直接材料标准成本=∑(单位产品材料用量标准 × 材料价格标准)

　　(二)直接人工标准成本的制定

　　直接人工是由直接人工的价格和直接人工用量两项标准决定的。

　　人工用量标准，即工时用量标准，它是指现有的生产技术条件下，生产单位产品所耗用的必要的工作时间，包括对产品直接加工工时，必要的间歇或停工工时以及不可避免的废次品所耗用的工时等。一般由生产技术部门、劳动工资部门等运用特定的技术测定方法和分析统计资料后确定。

　　直接人工的价格标准就是标准工资率，它通常由劳动工资部门根据用工情况制定。东奥中级职称编辑“娜写年华”发布。当采用计时工资时，标准工资率就是单位标准工资率，是由标准工资总额与标准总工时的商来确定的，即：

　　标准工资率 = 标准工资总额 / 标准总工时

　　因此，直接人工标准成本 = 工时用量标准 × 标准工资率

　　(三)制造费用标准成本

　　制造费用的标准成本是由制造费用价格标准和制造费用用量标准两项因素决定的。

　　制造费用的用量标准，即工时用量标准，其含义与直接人工用量标准相同。

　　制造费用价格标准，即制造费用的分配率标准。其计算公式为：

　　因此，制造费用标准成本 = 制造费用分配率标准×工时用量标准

　　成本按照其性态分为变动成本和固定成本。前者随着产量的变动而变动;后者相对固定，不随产量波动。所以，制定费用标准时，也应分别制定变动制造费用和固定制造费用的成本标准。

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