成本差异的计算及分析

　　【考情分析】

　　考频星级：★★★★★

　　历年真题涉及：2014年、2012年计算题，2011年、2009年单选题，2011年综合

　　【高频考点】：成本差异的计算及分析

　　成本差异是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。凡实际成本大于标准成本的称为超支差异;凡实际成本小于标准成本的则称为节约差异。

　　从标准成本的制定过程可以看出，任何一项费用的标准成本都是由用量标准和价格标准两个因素决定的，因此，差异分析就应该从这两个方面进行。实际产量下的总差异的计算公式为：

　　总差异=实际产量下实际成本-实际产量下标准成本

　　=实际用量× 实际价格-实际产量下标准用量× 标准价格

　　=(实际用量-实际产量下标准用量)× 标准价格+实际用量×(实际价格-标准价格)

　　=用量差异+价格差异

　　其中，用量差异 = 标准价格 × (实际用量-实际产量下标准用量)

　　价格差异 × (实际价格-标准价格)× 实际用量

　　(一)直接材料成本差异的计算分析

　　直接材料成本差异，是指直接材料的实际总成本与实际产量下标准总成本之间的差异。它可进一步分解为直接材料价格差异和直接材料用量差异两部分。有关计算公式如下：

　　直接材料成本差异=实际产量下实际成本-实际产量下标准成本

　　=实际用量×实际价格-实际产量下标准用量×标准价格

　　=直接材料用量差异+直接材料价格差异

　　直接材料用量差异=(实际用量-实际产量下标准用量)× 标准价格

　　直接材料价格差异=实际用量×(实际价格-标准价格)

　　(二)直接人工成本差异的计算分析

　　直接人工成本差异，是指直接人工的实际总成本与实际产量下标准总成本之间的差异。它可分为直接人工效率差异和直接人工工资率差异两部分。有关计算公式如下：

　　直接人工成本差异=实际总成本-实际产量下标准成本

　　=实际工时×实际工资率-实际产量下标准工资×标准工资率

　　=直接人工效率差异+直接人工工资差异率

　　直接人工效率差异=(实际工时-实际产量下标准工时)×标准工资率

　　直接人工工资率差异=实际工时×(实际工资率-标准工资率)

　　直接人工效率差异是用量差异，其形成原因也是多方面的，工人技术状况、工作环境和设备条件的好坏等，都会影响效率的高低，但其主要责任还是在生产部门。

　　工资率差异是价格差异，其形成原因比较复杂，工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等都将导致工资率差异。一般地，这种差异的责任不在生产部门，劳动人事部门更应对其承担责任。

　　(三)变动制造费用成本差异的计算和分析

　　变动制造费用成本差异是指实际发生的变动制造费用总额与实际产量下标准变动费用总额之间的差异。它可以分解为耗费差异和效率差异两部分。其计算公式如下：

　　变动制造费用成本差异=实际总变动制造费用-实际产量下标准变动制造费用

　　=实际工时×实际变动制造费用分配率-实际产量下标准工时×标准变动制造费用分配率

　　=变动制造费用效率差异+变动制造费用耗费差异

　　变动制造费用效率差异=(实际工时-实际产量下标准工时)×变动制造费用标准分配率

　　变动制造费用耗费差异=实际工时×(变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率)

　　其中，效率差异是用量差异，耗费差异属于价格差异。变动制造费用效率差异的形成原因与直接人工效率差异的形成原因基本相同。

　　(五)分析结果的反馈

　　标准成本差异分析是企业规划与控制的重要手段。通过差异分析，企业管理人员可以进一步揭示实际执行结果与标准不同的深层次原因。差异分析的结果，可以更好地凸显实际生产经营活动中存在的不足或在必要时修改成本标准，这对企业成本的持续降低、责任的明确划分以及经营效率的提高具有十分重要的意义。

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