【举例】A委托B加工烟丝，A提供100万的烟叶和40万的加工费，烟丝的消费税税率是30%，A是消费税的纳税义务人，B代收代缴消费税，

　　消费税= (万元)

　　增值税=40×17%-进

　　手写板图示0401-08

　　【举例】A向B销售汽车，价款是100万(不含税)，合同约定：B承担运费，A由运输企业C来运输，A代B垫付10万的运费。A从B企业得到款项是 127万， B又把车卖给D，得到不含税收入130万，

　　A 销项税 ：100×17%

　　B增值税 130×17%-(17+10×7%)

　　3.包装物押金(P117)

　　(1)纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额;

　　(2)对逾期1年以上未收回包装物而不再退还的押金，应并入销售额，并按所包装货物的适用税率计算销项税额。

　　手写板图示0401-09

　　4.折扣(P117)

　　(1)销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，按照冲减折扣额后的“销售额”征收增值税;

　　(2)将折扣额另开发票的，不论在财务上如何处理，折扣额均不得冲减销售额。

　　5.以旧换新(P117)

　　纳税人采取以旧换新方式销售货物，应当按新货物的同期销售价格计算销售额。

　　6.以物易物(P117)

　　双方均应作购销处理，以各自发出的货物计算销项税额，以各自收到的货物计算进项税额。

　　7.组成计税价格(P116)

　　(1)不征消费税的货物

　　组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

　　(2)征收消费税的货物

　　组成计税价格=成本×(1+成本利润率)/(1-消费税税率)

　　手写板图示0401-10

　　(3)进口货物

　　组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

　　手写板图示0401-11

　　手写板图示0401-12

　　手写板图示0401-13

　　(三)增值税纳税义务发生时间(P133)

　　销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。

　　1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。

　　2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

　　3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。

　　4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。

　　5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。

　　6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。

　　7.纳税人发生按规定视同销售货物行为(委托他人代销、销售代销货物除外)，为货物移送的当天。

　　8.纳税人进口货物的纳税义务发生时间为报关进口的当天。

　　【解释】某项收入是否应当计入“当期”的销项税额，取决于增值税的纳税义务发生时间。基本原则是：确认时间不得滞后。

　　【例题】根据《增值税暂行条例》的规定，采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间是(　)。(2003年)

　　A.销售方收到第一笔货款的当天

　　B.销售方收到剩余货款的当天

　　C.销售方发出货物的当天

　　D.购买方收到货物的当天

　　[答疑编号20040109：针对该题提问]

　　【答案】C

　　　【举例】甲向A销售汽车时，采用的是直接付款的方式，价款100万(不含税)，在4月30日收到货款，A在5月8日提走货款，在4月份缴纳税款为100×17%

　　甲向B汽车时，采用的是托收承付的方式，在4月30日办成了托收手续，收到钱款是5月8日，则在4月份缴纳税款。

　　甲向C销售汽车时，采用的是分期付款的方式，价款100万(不含税)，4月份交60%，5月份交40%，4月份所缴纳的税款，100×60%×17%。

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