【案例3】

　　某工业企业(增值税一般纳税人)2007年3月购销业务情况如下：

　　(1)购进生产原料一批，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别是23万元、3.91万元，已验收入库;另支付运费(取得发票)3万元。

　　(2)购进钢材20吨，已验收入库;取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别是8万元、1.36万元。

　　(3)直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明的价款为42万元。

　　手写板图示0403-05

　　(4)以托收承付方式销售产品一批，货物已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向买方开具的增值税专用发票注明销售额42万元。

　　手写板图示0403-06

　　(5)将本月外购的20吨钢材及库存的同价钢材20吨移送本企业修建产品仓库。

　　(6)期初留抵进项税额0.5万元。

　　手写板图示0403-07

　　要求：

　　计算该企业当期应纳增值税额。

　　[答疑编号20040303：针对该题提问]

　　【案例3答案】

　　(1)当期销项税额=42×17%=7.14(万元)

　　(2)当期进项税额=3.91+3×7%+42×13%-1.36=8.22(万元)

　　(3)当期应纳增值税=7.14-8.22-0.5=-1.58(万元)

　　期末留抵的进项税额是1.58万元。

　　【解析1】采取托收承付方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天。因此，42万元的销售额应计入当期，征收增值税，增值税专用发票上的销售额肯定不含税。

　　【解析2】本期外购的20吨钢材用于固定资产在建工程(修建产品仓库)，其进项税额不得抵扣。

　　【解析3】将库存的同价钢材20吨移送本企业修建产品仓库时，其对应的进项税额1.36万元应当从当期的进项税额中转出。

　　【案例4】

　　视讯电器商场为增值税一般纳税人。2007年3月份发生如下经济业务：

　　(1)销售特种空调取得含税销售收入177840元，同时提供安装服务收取安装费19890元。

　　(2)销售电视机120台，每台含税零售单价为2223元。

　　(3)代销一批数码相机，按含税销售总额的5%提取代销手续费14391元。

　　手写板图示0403-08

　　(4)购进热水器50台，不含税单价800元，货款已付;购进DVD播放机100台，不含税单价600元，货款已付。两项业务均已取得增值税专用发票。

　　手写板图示0403-09

　　(5)当月该商场其他商品含税销售额为163800元。

　　手写板图示0403-10

　　已知：该商场上月未抵扣进项税额6110元;增值税使用税率为17%。

　　手写板图示0403-11

　　要求：

　　(1)计算该商场3月份的销项税额、进项税额、应纳增值税税额。

　　(2)该商场提供空调安装服务应否缴纳营业税?为什么?

　　[答疑编号20040304：针对该题提问]

　　【案例4答案】

　　(1)计算当期应纳税额

　　当期进项税额=(800×50+600×100)×17%=17000(元)

　　当期销项税额=177840÷(1+17%)×17%+19890÷(1+17%)×17%+2223÷(1+17%)×120×17%+(14391÷5%)÷(1+17%)×17%+163800÷(1+17%)×17%=133110(元)

　　当期应纳税额=133110-17000-6110=110000(元)

　　(2)该商场提供空调安装服务不缴纳营业税。根据规定，从事货物的生产、批发或者零售的企业，发生混和销售行为，视同销售货物，应当一并征收增值税。

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