【案例11】

　　某市大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务，2006年12月相关经营情况如下：

　　(1)进口化妆品一批，支付国外的买价220万元、国外的采购代理人佣金6万元、国外的经纪费4万元;支付运抵我国海关前的运输费用20万元、装卸费用和保险费用11万元。支付海关地运往商贸公司的运输费用8万元、装卸费用和保险费用3万元。

　　手写板图示0404-06

　　(2)收购免税农产品一批，支付收购价款70万元、运输费用10万元，当月将收购的免税农产品的30%用于集体福利。

　　(3)购进其他商品，取得增值税专用发票，支付价款200万元、增值税34万元，支付运输单位运输费用20万元。

　　手写板图示0404-07

　　(4)将进口化妆品的80%加工成套化妆品，当月销售给其他商场并开具增值税专用发票，取得不含税销售额650万元;直接销售给消费者个人，开具普通发票，取得含税销售额70.20万元。

　　(5)取得化妆品的逾期包装物押金收入14.04万元。

　　手写板图示0404-08

　　已知：进口化妆品的关税税率为20%，化妆品的消费税税率为30%。

　　要求：

　　(1)计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。

　　(2)计算该公司国内销售环节应缴纳的增值税。

　　(3)计算该公司国内销售环节应缴纳的消费税。

　　[答疑编号20040402：针对该题提问]

　　【案例11答案】

　　(1)进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税

　　①关税完税价格=220+4+20+11=255(万元)

　　②关税=255×20%=51(万元)

　　③消费税=(255+51)÷(1-30%)×30%=131.14(万元)

　　④增值税=(255+51)÷(1-30%)×17%=74.31(万元)

　　【解析】(1)运抵我国海关前的运输费用20万元、装卸费用和保险费用11万元，应计入关税完税价格;(2)支付运往商贸公司的运输费用8万元、装卸费用和保险费用3万元，不能计入关税完税价格。

　　(2)国内销售环节应缴纳的增值税

　　①销项税额=[650+70.20÷(1+17%)+14.04÷(1+17%)]×17%=122.74(万元)

　　②进项税额=74.31+8×7%+(70×13%+10×7%)×(1-30%)+34+20×7%=116.23(万元)

　　③当期应纳增值税=122.74-116.23=6.51(万元)

　　【解析】(1)进口环节缴纳的增值税74.31万元可以抵扣;(2)从海关运往商贸公司的运输费用8万元，应按7%抵扣进项税额，但装卸费用和保险费用3万元不能计入。

　　(3)国内销售环节应缴纳的消费税=[650+70.20÷(1+17%)+14.04÷(1+17%)]×30%-131.14×80%=111.69(万元)

　　手写板图示0404-09

　　【解析】进口环节缴纳的消费税131.14万元应按当期生产领用的数量抵扣。

　　【案例12】

　　某汽车制造厂为增值税一般纳税人，2007年4月发生以下经济业务：

　　(1)4月30日将80万元(不含税)的A型小汽车交付某商场代销，5月8日收到商场的代销清单。

　　(2)4月30日将100万元(不含税)的A型小汽车用于集体福利。

　　(3)4月10日将自己新试制的B型小汽车无偿赠送北京奥运会组委会，该批汽车的成本为120万元。

　　手写板图示0404-10

　　(4)以托收承付方式向甲汽车经销商销售A型小汽车300万元(不含税)，同时向该经销商收取了10万元的运输费用。该批汽车于4月30日发出并办妥了托收手续，5月8日收到车款。

　　手写板图示0404-11

　　(5)4月15日向乙汽车经销商销售A型小汽车一批，开具的增值税专用发票上注明的价款为400万元。根据合同约定，10万元的运费由乙经销商承担。在发货时，该汽车制造厂为乙经销商代垫了10万元的运费，运输企业将普通发票开具给乙经销商，该汽车制造厂已经将该发票转交给乙经销商。

　　(6)取得逾期包装物押金12万元。

　　手写板图示0404-12

　　(7)4月22日从废旧物资回收经营单位购进废旧汽车配件，取得废旧物资回收单位开具的普通发票上注明的价款为20万元。

　　(8)4月23日购进100万元(不含税)的特种钢材用于装饰办公楼。

　　(9)4月24日购进10万元(不含税)的饼干用于集体福利。

　　(10)4月25日从美国进口一台检测设备，成交价格为100万元(其中包括购货佣金8万元、设备进口后的安装调试费用12万元)，该设备运抵我国海关前的运输费、保险费为20万元。该检测设备从海关运抵汽车制造厂的运费50万元，取得运输企业开具的普通发票。

　　(11)4月26日从美国进口汽车配件一批，成交价格为900万元、购货佣金10万元、经纪费30万元、运抵我国海关前的运输费、保险费70万元。该批配件从海关运抵汽车制造厂的运费10万元，取得运输企业开具的普通发票。

　　已知：小汽车适用的消费税税率为8%，增值税税率为17%，B型小汽车的成本利润率为8%，进口检测设备的关税税率为10%，进口汽车配件的关税税率为20%。

　　要求：

　　(1)计算进口环节应纳的增值税税额。

　　(2)计算该企业4月份国内销售环节应纳的增值税税额。

　　(2)计算该企业4月份国内销售环节应纳的消费税税额。

　　[答疑编号20040403：针对该题提问]

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