2008会计职称《初级经济法》预习讲义第五章

　　纳税人按照国务院的统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额。

　　纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失，计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定全额上缴财政的，不计入应纳税所得额。

　　企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的，对已调整相关资产账户的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。

　　(10)企业在建工程发生的试运行收入，应该并入总收入征收企业所得税，而不能直接冲减在建工程成本。

　　(11)企业取得的国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。

　　(12)事业单位、社会团体、民办非企业单位的固定资产、无形资产变卖收入，应计入应纳税所得额。

　　(13)房地产开发企业

　　――采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得了索取价款的凭据(权利)时，确认收入的实现。

　　――采取分期付款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。

　　――采取银行按揭方式销售开发产品的，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。

　　――采取预售方式销售开发产品的，其当期取得的预售收入先按规定的利润率计算出预计营业利润额，再并入当期应纳税所得额统一计算缴纳企业所得税，待开发产品完工时再进行结算调整。

　　(14)纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额。国债利息收入不包括国家发行的金融债券利息收入。

　　【例】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项表述中，正确的是( )。

　　A.纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额

　　B.企业将外购的原材料、固定资产用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理

　　C.企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入征收企业所得税，而不能直接冲减在建工程成本

　　D.以分期收款方式销售商品的，按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现

　　答案：ABCD

　　解析：题目考察的就是确定收入总额时的特殊情况的处理。

　　(二)准予扣除项目

　　1、准予扣除项目的基本规定

　　(1)成本：

　　外购存货的实际成本包括购货价格、购货费用和税金，计入存货成本的税金是指购买、自制或委托加工存货发生的消费税、关税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额。

　　纳税义务人自制存货的成本包括制造费用等间接费用。

　　(2)费用：

　　包括销售(经营)费用、管理费用和财务费用。

　　(3)税金

　　税金是指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、土地增值税、出口关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船税、土地使用税、印花税等。

　　企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费用中扣除的，不再作税金单独扣除。企业缴纳的增值税因其属于价外税，故不在扣除之列。

　　(4)损失

　　是指纳税人的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。

　　2、准予扣除的特殊项目

　　(1)借款费用支出

　　①纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的费用支出，按照实际发生数扣除。

　　②向非金融机构借款的费用支出，按照不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。

　　③为购建、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用应将其资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本;有关资产交付使用后发生的借款费用可在发生当期扣除。

　　④纳税人经批准集资的利息支出，在不高于按照商业银行同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除，超过部分不得扣除。

　　⑤从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入房地产的开发成本。

　　⑥企业筹建期间发生的长期借款费用，除购置固定资产、对外投资而发生的长期借款费用外，计入开办费。

　　⑦企业借款除非明确指明用于开发无形资产，一般情况下，不将非指明用途的借款费用分配计入无形资产成本。

　　(2)工资、薪金支出(这块关注的是1600这个焦点，同时也要注意开始时间，7.1以前还是需要按照800进行计算的)

　　包括基本工资、奖金、津贴、补贴(含地区补贴、物价补贴和误餐补贴)、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。 【例】企业的下列支出不得列为工资、薪金支出的是( )。

　　A.误餐补贴

　　B.独生子女补贴

　　C.物价补贴

　　D.地区补贴

　　答案：B

　　解析：工资、薪金支出中的补贴包括地区补贴、物价补贴和误餐补贴。

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