2008会计职称《初级经济法》预习讲义第五章

　　(3)职工工会经费、职工福利费、职工教育经费。(一定是按照计税工资的标准进行衡量)

　　分别按照计税工资的2%，14%，1.5%扣除。

　　――实际发放的工资高于确定的计税工资标准的，按其计税工资总额分别计算和扣除职工的“三费”;

　　――实际发放的工资低于确定的计税工资标准的，按其实际发放的工资总额分别计算和扣除职工的“三费”。

　　【例】某企业年平均职工为200人，人均月计税工资标准为1600元。该企业当年实发工资总额为400万元，计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计为( )万元。

　　A.70

　　B.67.2

　　C.65.1

　　D.60.5

　　答案：B

　　解析：因为1600×200×12<400万元，所以1600×200×12×(2%+14%+1.5%)=67.2万元。

　　(4)公益、救济性捐赠(这个知识点是比较特殊的，需要先计算出应纳税所得额(不计算捐赠)，然后进行比较进行金额的确定)

　　在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。金融、保险企业按1.5%的扣除标准计算。

　　公益、救济性捐赠的扣除限额的计算：

　　第一步：调整所得额，将企业已经在营业外支出中列支的捐赠额剔除，计入企业的所得额;

　　第二步：将调整后的所得额×3%,计算扣除限额;

　　第三步：调整捐赠支出

　　【例】某企业销售收入1000万元，销售成本500万元，销售税金15万元，期间费用100万元，其中通过非营利机构公益性捐赠15万元，直接捐赠10万元，红十字事业5万元，从联营企业分回利润8.5万元，联营企业税率为15%。

　　答案：

　　纳税调整前所得：[1000+8.5/(1-15%)-500-15-100]=395(万元)

　　扣除限额=395×3%=11.85(万元)

　　捐赠支出纳税调整额=30-11.85-5=13.15(万元)

　　(5)业务招待费

　　全年销售(营业)收入净额在1500万元及其以下的，不超过 销售(营业)收入净额的5‰;年销售(营业)收入1500万元以上，不超过该部分的3‰。

　　★收入净额包括基本业务收入和其他业务收入，不包括营业外收入。

　　(6)各类保险基金和统筹基金

　　各类保险基金和统筹基金，包括职工养老基金、待业保险基金，经税务机关审核后在规定的比例内扣除。

　　(7)固定资产租赁费

　　纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其符合独立纳税人交易原则的租金可据受益时间，均匀扣除。

　　融资租赁方式取得的固定资产，其租赁费不得扣除，但可以按规定提取折旧费用。

　　(8)坏账损失和坏账准备金

　　纳税人发生的坏账损失，原则上按实际发生额据实扣除。实务中，经报税务机关批准，提取坏账准备金。

　　提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应冲减坏账准备金;实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备的部分，可在发生当期直接扣除;已核销的坏账又收回的，应相应增加当期的应纳税所得额。

　　坏账准备金的计提基数为年末应收账款余额的千分之五。

　　(9)会员费

　　纳税人加入工商业联合会的会员费，在计算应纳税所得额时准予扣除。

　　纳税人按主管部门批准的标准，向依法成立的协会、学会等社会组织交纳的会费，经主管税务机关审核后允许在所得税前扣除。

　　(10)固定资产转让费用

　　(11)差旅费、会议费、董事会费

　　主管税务机关要求提供证明资料的，应该能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。

　　(12)汇兑损益

　　(13)支付给总机构的管理费

　　经主管税务机关审核后准予扣除。

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