二、企业所得税税率——比例税率

　　【解释】如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额予以弥补(以前年度亏损应在补亏期内)，按补亏后的应纳税所得额选择适用税率。

　　【例题】某小型微利企业经主管税务机关核定，2007年度亏损20万元，2008年度盈利35万元。该企业2008年度应缴纳的企业所得税为(　)万元。

　　A.1.5 B.2.25、

　　C.3 D.3.75

　　【答案】C

　　【解析】本题考核企业所得税税率和亏损弥补的规定。如果上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额进行弥补，一年弥补不完的，可连续弥补5年，按弥补亏损后的应纳税所得额和适用税率计算税额;符合条件的小型微利企业企业所得税税率减按20%。2008年应纳企业所得税=(35-20)×20%=3(万元)。

　　三、应纳税所得额的计算

　　1.居民企业：

　　应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损【提示】在计算应纳税所得额时，财务会计处理办法同税法不一致的，以税法规定计算纳税。

　　2、非居民企业：

　　(1)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额;

　　(2)转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额;

　　(3)其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

　　(一)计税收入——应掌握计税收入、不征税收入、免税收入的划分，注意选择题或计算分析题。

　　1.收入总额的确定

　　(1)销售货物收入;

　　(2)提供劳务收入;

　　(3)转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入;

　　(4)股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人对外投资入股分得的股息、红利收入;

　　(5)利息收入：不包括纳税人购买国债的利息收入。

　　(6)租金收入;

　　(7)特许权使用费收入：指纳税人提供或者转让无形资产的使用权而取得的收入。

　　(8)接受捐赠收入;

　　(9)其他收入：包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返回款，包装物押金收入以及其他收入。