(七)亏损弥补

　　1、基本规定：纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。

　　【解释1】这里的亏损，是税务机关按税法规定核实调整后的金额，不是企业财务报表中反映的亏损额。

　　【解释2】如连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。

　　【例5—1】某企业l999～2005年度的盈亏情况如下表所示。请分析该企业亏损弥补的正确方法。

　　【解析】该企业1999年度亏损l20万元，按照税法规定可以申请用2000～2004年5年的盈利弥补。虽然该企业在2000年度也发生了亏损，但仍应作为计算l999年度亏损弥补的第一年。因些，1999年度的亏损实际上是用2001～2004年度的盈利110万元来弥补。当2004年度终了后，l999年度的亏损弥补期限已经结束，剩余的10万元亏损不能再用以后年度的盈利弥补。2000年度的亏损额50万元，按照税法规定可以申请用2001～2005年度5年的盈利弥补。由于2001～2004年度的盈利已用于弥补1999年度的亏损，因此，2000年度的亏损只能用2005年度的盈利弥补。2005年度该企业盈利70万元.其中可用50万元来弥补2000年度发生的亏损，剩余20万元应按税法规定缴纳企业所得税。

　　【例题1】建荣公司2005年度实现利润总额为320万元，无其他纳税调整事项。经税务机关核实的2004年度亏损额为300万元。该公司2005年度应缴纳的企业所得税税额为(　)万元。(2006年)

　　A.105.6

　　B.6.6

　　C.5.4

　　D.3.6

　　【答案】B

　　【解析】本题考查亏损弥补及企业所得税的计算。应缴纳的企业所得税税额=(320-300)×33%=6.6(万元)。

　　【例题2】纳税人在纳税年度发生的经营亏损，可以用下一年度的所得弥补;下一纳税年度的年所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。(　)(2007年)

　　【答案】√

　　2、投资方企业与联营企业的亏损弥补

　　联营企业的亏损，由联营企业就地依法进行弥补。投资方企业从联营企业分回的税后利润按规定应补缴所得税的，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按规定补缴企业所得税。

　　3、企业境外业务之间(企业境外业务在同一国家)的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。

　　【例题3】下列各项中，符合企业所得税弥补亏损规定的是(　)。

　　A、被投资企业发生经营亏损，可用投资方所得弥补

　　B、企业境外分支机构的亏损，可用境内总机构的所得弥补

　　C、境内总机构发生的亏损，可用境外分支机构的所得弥补

　　D、投资方企业发生亏损，可用被投资企业分回的所得弥补

　　【答案】D、【解析】本题考核亏损弥补的税务处理。被投资企业发生亏损，不得用投资方所得弥补;企业境内、境外之间的盈亏不得相互弥补。