六、企业所得税的纳税申报与缴纳

　　1、征收方式：我国的企业所得税实行按年计算，分月或者分季预缴的方法。

　　(1)企业应当自月份或者季度终了之日起l5日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。

　　(2)预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。如按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/l2或l/4，或税务机关承认的其他方法预缴。

　　(3)年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

　　2、纳税义务发生时间——取得应纳税所得额的计征期终了日

　　3、纳税地点

　　居民企业：一般以企业登记注册地为纳税地点;但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。

　　【例题】下列关于居民纳税人缴纳企业所得税纳税地点的表述中，说法正确的有(　)。

　　A、企业一般在实际经营管理地纳税

　　B、企业一般在登记注册地纳税

　　C、登记注册地在境外的，以登记注册地纳税

　　D、登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地纳税

　　【答案】BD

　　【例题——计算分析题】

　　2008年度某企业会计报表上的利润总额为100万元，已累计预缴企业所得税25万元。该企业2008年度其他有关情况如下：

　　(1)发生的公益性捐赠支出18万元。

　　(2)开发新技术的研究开发费用20万元(已计入管理费用)，假定税法规定研发费用可实行l50%加计扣除政策。

　　(3)支付在建办公楼工程款20万元，已列入当期费用。

　　(4)直接向某足球队捐款15万元，已列入当期费用。

　　(5)支付诉讼费2.3万元，已列入当期费用。

　　(6)支付违反交通法规罚款0.8万元，已列入当期费用。

　　已知：该企业适用所得税税率为25%;

　　要求：

　　(1) 计算该企业公益性捐赠支出所得税前纳税调整额;

　　(2)计算该企业研究开发费用所得税前扣除数额;

　　(3)计算该企业2008年度应纳税所得额;

　　(4)计算该企业2008年度应纳所得税税额;

　　(5)计算该企业2008年度应汇算清缴的所得税税额。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)根据现行规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　公益性捐赠支出所得税前扣除限额=100×12%=12万元

　　实际发生的公益性捐赠支出18万元，超过限额6万元，应调所得额6万元。

　　(2)假定税法规定研发费用可实行l50%加计扣除政策，那么如果企业当年开发新产品研发费用实际支出为20万元，就可按30万元(20×150%)数额在税前进行扣除，利润总额中已扣除20万元，应调减所得额10万元。

　　(3)该企业2008年度应纳税所得额：

　　在建办公楼工程款不得扣除，应调增应纳税所得额20万元

　　向某足球队捐款不得扣除，应调增应纳税所得额15万元

　　支付违反交通法规罚款不得扣除，应调增应纳税所得额0.8万元

　　该企业2008年度应纳税所得额=100+6-10+20+15+0.8=131.8(万元)

　　(4)该企业2008年度应纳所得税税额=131.8×25%=32.95(万元)

　　(5)该企业2008年度应汇算清缴的所得税税额=32.95-25(已预缴)=7.95(万元)