第七节 车辆购置税

　　一、纳税人

　　车辆购置税的纳税人是指在我国境内“购置”车辆的单位和个人。即：以购买、进口、自产、受赠、获奖等方式“取得并自用”应税车辆的行为。

　　【解释】车辆购置税，只征收一次。购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。

　　二、征税范围：汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。

　　【例题】下列各项行为需要缴纳车辆购置税的有(　)。

　　A、汽车行经销的车辆

　　B、进口销售的车辆

　　C、购置已征车辆购置税的车辆

　　D、自产自用的车辆

　　【答案】D

　　三、车辆购置税的计税依据

　　(一)纳税人购买自用——购车全部价款和价外费用，不包括增值税税款。

　　计税价格=(全部价款+价外费用)/(1+增值税税率或征收率)

　　(二)纳税人进口自用——组价

　　计税价格=关税完税价格+关税+消费税

　　【解释】与进口消费税、进口增值税计税依据相同。

　　(三)纳税人自产、受赠、获奖——主管税务机关参照最低计税价格核定。

　　对已经缴纳车辆购置税并办理了登记注册手续的车辆，其发动机和底盘发生更换的，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70%计算。

　　免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围，需要依法缴纳车辆购置税的，最低计税价格按以下公式计算：

　　最低计税价格=同类型新车最低计税价格×(1-已使用年限/规定使用年限)×100%

　　其中，规定使用年限为：国产车辆按10年计算;进口车辆按15年计算。超过规定使用年限的车辆，不再征收车辆购置税。

　　(四)、车辆购置税的计算

　　(1)车辆购置税实行10%的固定比例税率。

　　(2)应纳税额=计税价格×10%

　　【例题P226】某公司进口的一部免税车辆因改变用途需依法缴纳车辆购置税，已知该车原价10万元，同类新车最低计税价格为15万元，该车已使用3年，规定使用年限为15年，车辆购置税率为10%，该公司应缴纳的车辆购置税税额为(　)万元。

　　A、2 B、1.6

　　C、1.5 D、1.2

　　【答案】D

　　【解析】免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，需要依法缴纳车辆购置税，其计税价格=15×(1-3/15)×100%=12(万元)，车辆购置税税额=12×10%=1.2(万元)。

　　四、车辆购置税的纳税义务发生时间、纳税地点

　　纳税人购买自用车辆的，应当自购买之日起60日内申报纳税;进口自用应纳税车辆的，应当自进口之日起60日内申报纳税;资产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起60日内申报纳税。

　　纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税。