第六章 财产、行为和资源税法律制度

房产税纳税人、征税范围、应纳税额的计算

　　一、房产税纳税人和征税范围

　　(一)房产税纳税人

　　房产税的纳税人，是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区内拥有房屋产权的单位和个人。具体包括产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人。

　　外籍人员和华侨、香港、澳门、台湾同胞在内地拥有房产的，适用《城市房地产税暂行条例》 ，不适用《房产税暂行条例》。

　　(二)房产税的征税范围

　　房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区的房屋。

　　独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、菜窖、室外游泳池等不征房产税。

　　二、房产税的计税依据、税率和应纳税额的计算

　　(一)房产税的计税依据

　　房产税以房产的计税价值或房产租金收入为计税依据。

　　1 .从价计征。从价计征的房产税，是以房产余值为计税依据。房产税依据房产原值一次减除10%一30%后的余值计算缴纳。

　　2 .从租计征。从租计征的房产税，是以房屋出租取得的租金收入为计税依据。

　　关于投资联营的房产，对以房产投资联营、投资者参与投资利润分红、共担风险的，按房产余值作为计税依据计缴房产税;对以房产投资收取固定收入、不承担经营风险的，实际上是以联营名义取得房屋租金，应当根据据《房产税暂行条例》的有关规定以出租方取得的租金收入为计税依据计缴房产税。

　　(二)房产税的税率

　　房产税采用比例税率，依照房产余值从价计征的，税率为1.2%;依照房产租金收入计征的，税率为12%。

　　从2001 年1 月1 日起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4%的税率征收房产税。

　　(三)房产税应纳税额的计算

　　1 .从价计征的房产税应纳税额的计算。

　　应纳税额=应税房产原值× ( 1 一扣除比例)×1.2%

　　2 .从租计征的房产税应纳税额的计算。

　　应纳税额=租金收入×12%(或4%)

印花税纳税人、征税范围、应纳税额的计算

　　一、印花税纳税人和征税范围

　　(一)印花税的纳税人

　　印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人。主要包括：

　　1 .立合同人。是指合同的当事人。

　　2 .立账簿人。是指开立并使用营业账簿的单位和个人。

　　3 .立据人。是指书立产权转移书的单位和个人。

　　4 .领受人。是指领取并持有该项凭证的单位和个人。

　　5 .使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其使用人是纳税人。

　　(二)印花税的征税范围

　　1 .购销、加工承揽、建设工程勘察设计、建筑安装工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或具有合同性质的凭证。

　　2 .产权转移书据。包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移时所书立的转移书据。

　　3 .营业账簿。营业账簿按其反映内容的不同，可分为记载资金的账簿和其他账簿。"记载资金的账簿"是指反映生产经营单位资本金额增减变化的账簿;"其他账簿"，是指除上述账簿以外的有关其他生产经营活动内容的账簿，包括日记账簿和各种明细分类账簿。

　　4 .权利、许可证照。包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。

　　5 .经财政部确定征税的其他凭证。

　　在境外书立、领受但在我国境内使用，在我国境内具有法律效力，受我国法律保护的凭证，也属于印花税征税范围。

　　纳税人以电子形式签订的上述各类应税凭证，按规定征收印花税。

　　二、印花税计税依据和应纳税额的计算

　　(一)印花税的计税依据

　　1 .合同或具有合同性质的凭证，以凭证所载金额作为计税依据。

　　载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合税额贴花;如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。

　　2 .营业账簿中记载资金的账簿，以"实收资本"与"资本公积"两项的合计金额为其计税依据。

　　3 .不记载金额的营业账簿、政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、专利证等权利许可证照，以及日记账簿和各种明细分类账簿等辅助性账簿，以凭证或账簿的件数作为计税依据。

　　4 .纳税人有法定情形的，地方税务机关可以核定纳税人印花税计税依据。

　　(二)印花税应纳税额的计算

　　1 .实行比例税率的凭证

　　应纳税额=应税凭证计税金额×比例税率

　　2 .实行定额税率的凭证

　　应纳税额=应税凭证件数×定额税率

　　3 .营业账簿中记载资金的账簿

　　应纳税额=(实收资本+资本公积)×0.5‰

　　4 .其他账簿按件贴花，每件5 元。