四、增值税进项税额的计算

　　1、准予抵扣的进项税额

　　凭票抵税

　　1、销售方取得的“增值税专用发票”上注明的增值税额

　　2、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额

　　计算抵税

　　1、外购农产品=买价×13%

　　2、运费=普通发票注明的运输费用×7%

　　3、生产企业收购废旧物资=普通发票注明的金额×10%

　　(1)一般纳税人购进货物或者应税劳务的进项税额，是从销售方取得的“增值税专用发票”上注明的增值税额。

　　【解释】不是增值税专用发票不得抵扣。

　　(2)一般纳税人进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。

　　(3)一般纳税人购进农产品的进项税额，按买价的13%计算进项税额。

　　【解释】自2009年1月1日起，购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴纳书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。

　　(4)一般纳税人外购货物所支付的运输费用，按运输单位开具的普通发票上注明的运费金额(包括运费、建设基金)的7%计算进项税额，但随同运费支付的装卸费、保险费不得计入。

　　【解释1】准予抵扣的运费金额是指在运输单位开具的发票上注明的“运费和建设基金”，随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计入。

　　【解释2】运费严格与货物挂钩：(1)货物的进项税额不能抵扣，则其运费也不能抵扣;(2)货物的进项税额在当期不能抵扣，则其运费在当期也不能抵扣;(3)货物的进项税额当期只能抵扣80%，则其运费当期也只能抵扣80%。

　　【解释3】(1)用于免税项目的购进货物，其进项税额不能抵扣，因此其运费也不能抵扣;(2)购进农产品可以按照13%的扣除率计算进项税额，因此其运费也可以抵扣。

　　【解释4】准确区分运费的计入

　　(5)生产企业一般纳税人从废旧物资回收单位购进废旧物质，按照10%的扣除率计算进项税额。

　　【解释】“生产企业”增值税一般纳税人从“废旧物资回收单位”购进废旧物资，可以按照废旧物资回收单位开具的由税务机关监制的“普通发票”上注明的金额，按照10%计算抵扣进项税额。因此，如某自行车厂自己组织下岗职工走街串巷回收10万元的废旧零部件，则不能抵扣。

　　(6)一般纳税人取得由税务所为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以将专用发票上填写的税额作为进项税额计算抵扣。