2、不准抵扣的进项税额

　　【解释】(1)将来会产生“销项税额”的，其进项税额可以抵扣;(2)将来不可能产生“销项税额”的，其进项税额不能抵扣。

　　(1)购进固定资产的进项税额。

　　【解释】自2009年1月1日起，增值税转型(由生产型增值税转为消费型增值税)在全国推行，购进固定资产的进项税额可以抵扣。

　　(2)用于非应税项目(提供非应税劳务、销售不动产和固定资产在建工程)的购进货物或应税劳务。

　　【解释】用于非应税项目(如用于不动产)的购进货物，销售不动产时发生的是“营业税”，其“增值税”进项税额不能抵扣。

　　(3)用于免税项目的购进货物或应税劳务。

　　【解释】用购进的原材料生产的“成品”在销售时免税，未带来“销项税额”，因此，其进项税额不能抵扣。

　　(4)用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务。

　　【解释】(1)如果纳税人将“外购”的商品用于集体福利或者个人消费(如卷烟厂将外购的饼干用于集体福利)，不视同销售，没有销项税额，因此其进项税额不能抵扣;(2)如果纳税人将“自己生产”的产品用于集体福利或者个人消费(如饼干厂将自己生产的饼干用于集体福利)，视同销售，有销项税额，因此，为生产该产品所购进原材料的进项税额就可以抵扣。

　　(5)非正常损失购进货物的进项税额。

　　(6)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。

　　【解释1】已经抵扣进项税额的购进货物，用途发生改变的，应当将该购进货物的进项税额从“当期”的进项税额中扣减。例如，某企业2009年1月购进100万元的原材料，其进项税额17万元已经在1月份抵扣。3月，该企业将40万元的原材料用于集体福利，则40万元原材料对应的进项税额6.8万元，应当从3月份发生的进项税额中扣减(进项转出)，以避免纳税人少缴增值税。

　　【解释2】纳税人发生了进货退出或者折让、而收回的进项税额，应当从发生进货退出或发生当期的进项税额中扣减，否则属于偷税行为，按偷税予以处罚。

　　【解释3】纳税人兼营免税项目或非应税项目(不包括固定资产在建工程)而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

　　不得抵扣的进项税额=当月全部的进项税额×当月免税项目销售额与非应税项目营业额合计÷当月全部销售额与营业额合计。例题见教材P115页【例4-9】