五、出口应税消费品退(免)税

　　(一)出口应税消费品退税率

　　计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，按照《消费税暂行条例》所附《消费税税目税率(税额)表》执行。这是退(免)消费税与退(免)增值税的一个重要区别。当出口的货物是应税消费品时，其退还增值税要按规定的退税率计算，而其退还消费税则按应税消费品所适用的消费税税率计算。企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。

　　(二)出口应税消费品退(免)税

　　出口应税消费品退(免)消费税有以下三种情况：

　　1.出口免税并退税。有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品的，享受出口免税并退税。需要说明的是，外贸企业只有受其他外贸企业委托，代理出口应税消费品才可办理退(免)税，外贸企业受其他企业(主要是指非生产性的商贸企业)委托，代理出口应税消费品不予退(免)税。这与出口货物退(免)增值税的规定是一致的。

　　2.出口免税但不退税。有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品.依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。这里，免征消费税，是指对生产性企业按其实际出口数量免征生产环节的消费税。不予办理退还消费税，是指因已免征生产环节的消费税，该应税消费品出口时，已不含有消费税，所以也无须再办理退还消费税。这与生产性企业自营出口或委托代理出口自产货物退(免)增值税的规定是不一样的。其不同之处在于消费税仅仅在生产企业的生产环节征收，生产环节免税了，出口的应税消费品就不含消费税;而增值税却在货物销售的各个环节征收，生产企业出口货物时，已纳的增值税就须退还。，

　　3.出口不免税也不退税。除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品，一律不予退(免)税。

　　另外，纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款;出口的应税消费品办理退税后，发生退关或者国外退货，进口时已予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。

　　纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或国外退货，进口时已予以免税的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。

　　(三)出口应税消费品退税额的计算

　　外贸企业从生产企业购进货物直接出口或受其他外贸企业委托代理出口应税消费品的消费税税款，分以下情况计算：

　　1.属于从价定率计征消费税的应税消费品，应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税税款。其计算公式为：

　　应退消费税税款=出口货物的工厂销售额×税率

　　上述公式中的“出口货物的工厂销售额”不包含增值税。对含增值税的销售额需要换算为不含增值税的销售额。

　　2.属于从量定额计征消费税的应税消费品，应按照货物购进和报关出口的数量计算应退消费税税款。其计算公式为：

　　应退消费税税款=出口数量×单位税额