六、消费税纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限

　　(一)消费税纳税义务发生时间

　　(1)纳税人生产应税消费品，除金银首饰外，均于销售时纳税。根据销售方式和结算方式的不同，其纳税义务发生时问具体规定为：

　　①纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天。

　　②纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费晶的当天。

　　③纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。

　　④纳税人采取其他结算方式，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

　　(2)除铂金首饰在生产环节纳税外，其他金银首饰消费品在生产、批发和进口环节不纳消费税，只在零售环节纳税，其纳税义务发生时问为收讫销货款或取得索取销货款凭据的当天。

　　(3)纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。

　　(4)委托加工的应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为受托方向委托方交货的当天。

　　(5)进口的应税消费品，由报关进口人在报关进口时纳税。其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。

　　【例4-24】A汽车制造公司(以下简称A公司)为增值税一般纳税人。生产的小汽车适用的消费税税率为5%。 2006年8月，A公司发生以下经济业务事项：

　　(1)8月19日，采取直接收款方式向H汽车销售公司销售小汽车一批，已收到全部价款(含增值税)760.5万元，给购车方开具了增值税专用发票，并于当日将提车单交给购车方自行提货。 8月31日购车方尚未将该批车提走。

　　(2)8月23日，.采取托收承付方式向M汽车销售公司销售小汽车一批，价款(不含增值税)为300万元。 A公司已将该批汽车发出并向银行办妥托收手续：8月31日A公司尚未收到该批车款。

　　计算A公司8月份应纳消费税税额：

　　【解析】纳税人采取直接收款方式销售的，其纳税义务发生时间为收讫销售款的当天。 A公司收到车价款(合增值税)760.5万元，并把提车单交给购车方时，即实现销售，应计算缴纳有关税费。

　　另外，A公司采取托收承付方式销售的小汽车，其纳税义务的发生时间为已发出小汽车并办妥托收手续的当天。尽管A公司在8月底尚未收到车款，但已实现了销售，应按车价款300万元计算缴纳消费税。

　　A公司8月份应纳消费税税额=[760.5÷(1+17%)+300]×5%

　　=47.5(万元)

　　(二)消费税纳税地点

　　纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的，应于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。

　　对纳税人的总机构与分支机构不在同一省(自治区、直辖市)，需改由总机构汇总在总机构所在地纳税的，应经国家税务总局批准;对纳税人的总机构与分支机构在同一省(自治区、直辖市)内，而不在同一县(市)的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。如需改由总机构汇总在总机构所在地纳税的，应经省(自治区、直辖市)国家税务局批准。

　　委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴税款。委托方委托个体经营者加工的应税消费品，于委托方收回后在委托方所在地纳税。

　　进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。

　　(三)消费税纳税期限

　　消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

　　纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。

　　纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳凭证之日起15日内缴纳税款。