(七)亏损弥补

　　纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。 5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。这里所指的亏损不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。

　　亏损弥补是自亏损年度报告的下一个年度起连续5年不间断地计算。如连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。

　　联营企业的亏损，由联营企业就地依法进行弥补。投资方企业从联营企业分回的税后利润按规定应补缴所得税的，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按规定补缴企业所得税。

　　企业境外业务之间(企业境外业务在同一国家)的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。

　　纳税人可在税前弥补的亏损数额，是指经主管税务机关按照税收法规规定核实、调整后的数额。纳税人发生年度亏损，必须在年度终了后45天内，将本年度纳税申报表和财务决算报表，报送当地主管税务机关。主管税务机关要依据税收法规及有关规定，认真审核纳税人年度纳税申报表及有关资料，以确保税前弥补数额的准确。

　　【例5-1】某企业1999～2005年度的盈亏情况如下表所示。请分析该企业亏损弥补的正确方法。

　　年度1999200020012002200320042005

　　盈亏(万元)-120-501030304070

　　【解析】该企业1999年度亏损120万元，按照税法规定可以申请用2000～2004年5年的盈利弥补。虽然该企业在2000年度也发生了亏损，但仍应作为计算.

　　1999年度亏损弥补的第一年。因此，1999年度的亏损实际上是用2001～2004年度的盈利110万元来弥补。当2004年度终了后，1999年度的亏损弥补期限已经结束，剩余的10万元亏损不能再用以后年度的盈利弥补。 2000年度的亏损额50万元，按照税法规定可以申请用2001～2005年5年的盈利弥补。由于2001～2004年度的盈利已用于弥补1999年度的亏损，因此，2000年度的亏损只能用2005年度的盈利弥补。2005年度该企业盈利70万元，其中可用50万元来弥补2000年度发生的亏损，剩余20万元应按税法规定缴纳企业所得税。

　　四、企业所得税应纳税额的计算

　　企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。计算公式为：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率—减免和抵免税额

　　1.企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照规定计算的应纳税额;超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：

　　(1)居民企业来源于中国境外的硬水所得;

　　(2)非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境内但与该机构、场所有实际联系的应税所得。

　　2.居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在上述规定的抵免限额内抵免。

　　税收抵免是指居住国政府对其居民企业来自国内外的所得一律汇总征税，但允许抵扣该居民企业在国外已纳的税额，以避免国际重复征税。

　　抵免限额是指税收抵免的最高限额，即对跨国纳税人在外国已纳税额进行抵免的限度。