十、捐赠的处理(P186)

　　个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。

　　【解释】计算思路：(1)确定该税目的应纳税所得额;

　　(2)计算准予扣除的捐赠限额(应纳税所得额×30%);

　　(3)如果实际捐赠额小于扣除限额，则应纳所得税额=(应纳税所得额-实际捐赠额)×相应税率

　　(4)如果实际捐赠额大于扣除限额，则应纳所得税额=(应纳税所得额-应纳税所得额×30%)×相应税率。

　　【例题27】张某2009年2月取得劳务报酬5000元，通过民政部门向贫困地区捐赠2000元：

　　(1)应纳税所得额=5000×(1-20%)=4000元;

　　(2)允许在税前扣除的捐赠限额=4000×30%=1200元;

　　(3)应纳所得税额=(4000-1200)×20%=560元。

　　十一、境外收入的处理

　　1、居民纳税人与非居民纳税人的界定(P181)

　　(1)居民纳税人：对来源于境内、境外的全部所得征税

　　(2)非居民纳税人：只对来源于境内的所得征税

　　【解释1】对纳税义务人居民和非居民身份的确定，税法采用的是住所和居住时间两个标准。

　　【解释2】凡在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满1年的个人，就是居民纳税义务人;凡在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在中国境内居住不满1年的个人，就是非居民纳税义务人。

　　【解释3】在中国境内无住所，但居住满1年，而未超过5年的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或个人支付的部分缴纳个人所得税;居住超过5年的个人，从第6年起，应当就其来源于中国境外的全部所得纳税。

　　2、境外收入的处理

　　首先计算该收入按照中国税法应缴纳的个人所得税税额，其次确定是否需要补缴个人所得税：

　　(1)如果在境外实际缴纳的个人所得税“低于”境内标准的，补缴个人所得税;

　　(2)如果在境外实际缴纳的个人所得税“高于”境内标准的，无需补税。

　　【例题31】中国居民张某在境外取得特许权使用费收入5000元，在境外已经缴纳个人所得税600元。特许权使用费所得个人所得税扣除限额(按照中国税法规定应纳税额)=5000×(1-20%)×20%=800元，则张某应补缴的个人所得税=800-600=200元。

　　【链接1】纳税人未按照规定的期限办理纳税申报的，由税务机关责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款;情节严重的，可以处以2000元以上10000元以下的罚款。

　　【链接2】对于纳税人的偷税行为，由税务机关追缴其少缴的税款、滞纳金，并处以少缴税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。