(四)两种行为中的特殊情况:
1.纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额,其应税劳务的营业额缴纳营业税,货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定其应税劳务的营业额:
(1)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为;
(2)财政部、国家税务总局规定的其他情形。
2.纳税人兼营免税、减税项目的,应当单独核算免税、减税项目的营业额;未单独核算营业额的,不得免税、减税。
三、几种特殊业务的征税规定(7种)
特殊业务 |
征营业税 |
征增值税 |
水利工程水费 |
属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入,应按“服务业”税目征收营业税 |
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集邮商品 |
邮政部门、集邮公司销售集邮商品,一律征收营业税 |
集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品,征收增值税 |
报刊发行 |
邮政部门发行报刊,征收营业税 |
其他单位和个人发行报刊,征收增值税 |
销售电信物品 |
电信单位自己销售电信物品,并为客户提供有关的电信劳务服务的,征收营业税 |
销售无线寻呼机、移动电话,而不提供有关的电信劳务服务的,征收增值税 |
林木管护劳务 |
单独提供林木管护劳务,行为属于营业税征收范围,符合条件的免征营业税 |
销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为,属于增值税征收范围,应征收增值税 |
汽车按揭服务和代办服务 |
单独提供按揭、代办服务业务,不销售汽车的,应征收营业税 |
随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税 |
商业企业向供货方收取的各种收入 |
与商品销售量、销售额有必然联系,属于平销返利,属于增值税范围(应冲减当期增值税进项税额) |
与商品销售量、销售额无必然联系,且商业企业向供货方提供一定劳务的收入,例如,进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等,缴纳营业税 |
【例题·多选题】下列各项行为中,应缴纳营业税的有( )。
A.纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务的行为
B.商业企业向供货方收取的平销返利收入
C.纳税人单独提供汽车按揭、代办服务业务
D.邮政部门、集邮公司销售集邮商品
『正确答案』CD
『答案解析』本题考核营业税的征税范围。选项A、B应缴纳增值税。
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