二、营业税计税依据的具体规定

　　(一)交通运输业

　　1.一般：取得的全部运营价款和价外费用。

　　2.2个余额计税：

　　(1)纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。

　　(2)运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。

　　【例题·单选题】某运输公司3月份取得运营收入400万元，另取得联运收入200万元，其中支付给其他承运单位承运费100万元，已知交通运输业适用营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为(　)万元。(2005年)

　　A.3　　B.12　　C.15　　D.18

　　『正确答案』C

　　『答案解析』本题考核营业税应纳税额的计算。应纳营业税额=(400+200-100)×3%=15(万元)。

　　(二)建筑业

　　1. 一般规定：向建设单位收取的工程价款及价外费用。

　　如建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，以及施工企业收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，都应并入营业额征收营业税。

　　2.余额计税：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。

　　3.不同建筑劳务具体规定：

　　续表

　　【例题1·计算题】2009年9月，某建筑安装企业承包一项安装工程，竣工后共取得工程价款100万元。在施工期间发生劳动保护费5万元，临时设施费3万元，支付职工工资，资金25万元，购买建筑材料等支出40万元。另外，还向发包单位收取抢工费2万元，获得提前竣工奖3万元。计算该企业9月份应纳营业税的营业额。

　　『正确答案』根据营业税法律制度规定，建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费、抢工费、提前竣工奖，都应并入营业额征收营业税。本例中，该企业施工期间发生的劳动保护费5万元、临时设施费3万元，支付职工工资、资金25万元以及购买建筑材料等支出40万元，均包括在工程价款100万元中，不是另外单独收取的，但向发包单位收取的抢工费2万元、提前竣工奖3万元是在100万元之外另行收取的，应计入应纳营业税的营业额之中。

　　该企业9月份应纳营业税的营业额=100+2+3=105(万元)

　　【例题2·计算题】2009年1月初，甲建筑公司为乙单位盖厂房，甲、乙双方议定由甲建筑公司包工包料，工程合同总价230万元，其中建筑工程材料费150万元，人工费80万元。7月底厂房竣工验收并交付使用。计算甲建筑公司7月份应纳营业税的营业额。

　　『正确答案』根据营业税法律制度规定，建筑企业承接包工包料工程，以料、工、费全额为营业额计算缴纳营业税。

　　甲建筑公司7月份应纳营业税的营业额=150+80=230(万元)

　　【例题3·计算题】 甲建筑工程公司2009年1月份承建一项住宅工程，全部工程于2009年12月份竣工并通过验收，取得工程总价款7860万元。另外，由于工程保质保量提前完工，获得建设单位额外奖励10万元。在施工期间，甲公司将建筑工程的装饰装修部分分包给乙公司来完成，按合同支付给乙公司1800万元的装饰装修工程款。甲公司承建住宅工程期间，支付工程原料价款3782万元，支付员工劳动保护费、工资和过节补助费等173万元，建筑储料场、员工宿舍、食堂等临时设施支出28万元，发放优秀员工奖金4万元，支付业务招待费24万元，支出水、电、暖和施工现场管理费64万元。

　　已知：建筑业适用的营业税税率为3%，甲公司承建住宅工程已预缴营业税133万元。

　　要求：

　　(1)计算甲公司承建住宅工程的营业额;

　　『正确答案』甲公司承建住宅工程的营业额=7860+10-1800=6070(万元)

　　(根据规定，建筑业的总承包人将工程分包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额)

　　(2)计算甲公司承建住宅工程应缴纳的营业税税额;

　　『正确答案』甲公司承建住宅工程应缴纳的营业税税额=6070×3%=182.1(万元)

　　(3)计算甲公司应代扣代缴乙公司的营业税税额;

　　『正确答案』甲公司应代扣代缴乙公司的营业税税额=1800×3%=54(万元)

　　『提示』现行政策中，甲公司不再代扣代缴，由乙公司自行缴纳营业税。

　　(4)计算甲公司承建住宅工程应补缴的营业税税额。

　　『正确答案』甲公司承建住宅工程应补缴的营业税税额=182.1-133=49.1(万元)

　　(三)金融保险业

　　1.计税营业额的确定有三种方法：一是以收入全额为营业额;二是以余额为营业额;三是以手续费收入为营业额。

　　2.具体规定：

　　(1)贷款业务的营业额为贷款利息收入(包括各种加息、罚息等)——全额计税

　　(2)融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额——余额计税

　　(3)外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额——余额计税

　　本期营业额=卖出价-买入价

　　其中：卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金;买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金，但买入价应依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入。

　　(4)金融经纪业务和其他金融业务营业额为手续费全部收入——全额计税

　　金融企业从事代收电话费、水费、煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等业务，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额(即手续费)为营业额。

　　(5)保险业的营业额为纳税人从事保险业务向对方收取的全部收入。

　　①办理初保业务的营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费。

　　②储金业务的营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的l年期存款的月利率

　　③保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。

　　【例题1·单选题】下列关于金融业营业税计税营业额的确定方法中，符合营业税法律制度规定的是(　)。(2009年)

　　A.债券买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额

　　B.融资租赁业务，以向承租者收取的全部价款和价外费用为营业额

　　C.一般贷款业务，以贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为营业额

　　D.金融经纪业务，以金融服务手续费收入减去相关成本后的余额为营业额

　　『正确答案』A

　　『答案解析』本题考核营业税计税营业额的确定。选项B，融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用，减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额;选项C，一般贷款业务，以利息收入全额为营业额;选项D，金融经纪业务，以金融服务手续费为营业额。

　　【例题2·计算题】(2008年)某市商业银行2007年第四季度发生以下经济业务：

　　(1)取得一般贷款业务利息收入600万元;支付单位、个人存款利息100万元。

　　(2)取得外汇转贷款业务利息收入450万元，借款利息支出320万元。

　　(3)取得转让公司债券收入1100万元，债券的买入价为900万元。

　　(4)取得金融服务手续费收入15万元。

　　(5)吸收居民存款500万元。

　　已知：金融业适用的营业税税额为5%。

　　要求：

　　(1)分别说明银行第四季度各项经济业务是否应缴纳营业税。

　　『正确答案』

　　①一般贷款业务属于营业税的征税范围，以利息收入全额为营业额。

　　应纳税额=600×5%=30(万元)

　　②转贷业务，指金融企业经营的转贷外汇业务，属于营业税的征收范围，以其贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为营业额。

　　『提示』2009年起此规定已取消。

　　应纳税额=(450-320)×5%=6.5(万元)

　　③债券等金融商品买卖属于营业税的征收范围，以卖出价减去买入价后的余额为营业额，计征营业税。

　　应纳税额=(1100-900)×5%=10(万元)

　　④提供金融服务，属于营业税的征收范围，以金融服务手续费为营业额，计征营业税。

　　应纳税额=15×5%=0.75(万元)

　　⑤银行吸收居民存款，不属于营业税的征税范围，不征收营业税。

　　(2)计算该银行第四季度应缴纳的营业税税额。

　　『正确答案』该银行第四季度应缴纳营业税税额=30+6.5+10+0.75=47.25(万元)

　　(四)邮电通信业

　　1.一般规定：营业额全额

　　(1)邮政业务的营业额为纳税人从事传递函件或者包件、邮汇、报刊发行、邮政物品销售、邮政储蓄或其他邮政业务所取得的营业收入额。

　　(2)电信业的营业额为纳税人提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售或其他电信业务所取得的营业收入额。

　　2.余额计税：

　　(1)电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税;对参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。

　　(2)邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。

　　(3)电信单位销售的各种有价电话卡，由于其计费系统只能按有价电话卡面值出账，并按有价电话卡面值确认收入，不能直接在销售发票上注明折扣折让额，以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。

　　(五)文化体育业

　　1.一般规定：营业额全额。

　　2.余额计税：单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。

　　3.广播电视有线数字付费频道业务应由直接向用户收取数字付费频道收视费的单位，按其向用户收取的收视费全额，向所在地主管税务机关缴纳营业税。对各合作单位分得的收视费收入，不再征收营业税。

　　【例题·单选题】某歌星租用大华体育馆举办个人演唱会，每场租金30000元，共演出三场，由体育馆售票，共取得票款收入600000元，按票款收入的2%向歌星经纪人支付佣金。营业税税率为3%。该歌星应缴纳的营业税税额为(　)元。

　　A.15300 　　B.14940 　　C.18000 　　D.17640

　　『正确答案』B

　　『答案解析』本题考核营业税的计算。单位或者个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。应纳营业税税额=(600000-30000×3-600000×2%)×3%=14940(元)。

　　(六)娱乐业——一律全额计税

　　娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料费及经营娱乐业向顾客收取的其他费用。

　　【例题·计算题】2009年8月，某音乐茶座门票收入2万元，台位费、点歌费等收入5万元，茶水、饮料收入12万元;发生工资性支出1.8万元，水电费以及外购烟酒等支出3.6万元。计算该音乐茶座8月份应纳营业税的营业额。

　　『正确答案』娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料费及经营娱乐业向顾客收取的其他费用。员工工资支出和水电费及外购商品支出不能扣除。

　　该音乐茶座8月份应纳营业税的营业额=2+5+12=19(万元)

　　(七)服务业

　　1.一般规定：从事各项服务业所取得的营业收入额。

　　(1)代理业营业额为纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬。

　　(2)旅店业的营业额为提供住宿服务的各项收入。

　　(3)饮食业的营业额为向顾客提供饮食消费服务而收取的餐饮收入。

　　(4)旅游业务以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。

　　(5)广告业营业额为从事广告设计、制作、刊登、发布等活动取得的广告收入。

　　(6)租赁业务的营业额为经营租赁业务所取得的租金收入全额，不得扣除任何费用。

　　(7)仓储业的营业额为经营仓储业务向顾客收取的全部费用。

　　(8)其他服务业的营业额为发生其他服务业劳务时，向对方收取的全部费用和价外费用。

　　2.特别注意的余额计税：

　　(1)手续费形成的余额

　　(2)共同完成劳务形成的余额：

　　①旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额;

　　②组团在境内旅游，改由其他旅游企业接团的，比照境外旅游办法确定营业额;

　　③组团在境内旅游，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额;

　　④广告代理业，代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给其他广告公司及广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。

　　【例题1·单选题】某旅行社组织50人的旅游团赴太湖旅游，每人收取旅游费2000元。旅行社实际为每人支付住宿费500元、餐费500元、交通费400元、门票80元。已知旅游业营业税税率为5%，该旅行社此次旅游业务应缴纳的营业税税额为(　)元。(2006年)

　　A.5000　　　　B.2500

　　C.1500　　　　D.1300

　　『正确答案』D

　　『答案解析』本题考核营业税应纳税额的计算。旅游业务以全部的收费减去替旅游者付给其他单位的餐费、住宿费、交通费、门票和其他代付费用后的余额为营业额。该旅行社应缴纳的营业税税额=(2000-500-500-400-80)×5%×50=1300(元)。

　　【例题2·单选题】根据营业税法律制度规定，广告代理业在确定计税营业额时，可以扣除的费用是(　)。(2008年)

　　A.支付给广告发布者的广告发布费

　　B.支付给广告设计者的广告制作费

　　C.支给广告印刷者的广告印刷费

　　D.广告公司发生的人员工资等费用

　　『正确答案』A

　　『答案解析』本题考核营业税的计税依据。广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用，减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。

　　(八)转让无形资产

　　1.全额计税：转让无形资产的营业额为转让无形资产所取得的转让额，具体包括无形资产受让方支付给转让方的全部货币、实物和其他经济利益。

　　2.2个余额计税：

　　(1)纳税人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。

　　(2)纳税人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为营业额。

　　(九)销售不动产

　　1.全额计税：向不动产购买者收取的全部价款和价外费用。

　　2.2个余额计税：

　　(1)纳税人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额。

　　(2)纳税人销售或转让抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额。

　　(十)营业额扣除有关项目的合法有效凭据(了解)

　　纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按营业税有关规定可以扣除有关项目金额后余额确定营业额的，纳税人必须提供扣除项目金额相对应的符合国务院税务主管部门有关规定的凭证。

　　纳税人不提供或提供的扣除有关项目凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。

　　【例题1·多选题】根据《营业税暂行条例》的规定，在计算金融保险业的营业税时，下列有关营业额的确定方法符合税法规定的有(　)。

　　A.一般贷款业务以利息收入全额为营业额

　　B. 一般贷款业务以贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为营业额

　　C. 有价证券买卖业务以卖出价为营业额

　　D.外汇买卖业务以卖出价减去买入价后的余额为营业额

　　『正确答案』AD

　　【例题2·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列确定营业额的方法中，不正确的是(　)。

　　A.建筑工程实行分包的，以工程的全部承包额减去付给分包人的工程价款后的余额为总承包人的营业额

　　B.保险业实行分保险的，以全部保费收入减去分给分保人的收入后的余额为初保人的营业额

　　C.单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额

　　D.从事娱乐业经营的，以向顾客收取的费用总额为营业额(其中包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料及其他费用)

　　『正确答案』B