【考点3】劳务报酬

　　1、范围界定(P127)

　　(1)如何区分劳务报酬所得和工资、薪金所得，主要看是否存在雇佣与被雇佣的关系。

　　(2)个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的，其担任董事职务取得的董事费收入，按照“劳务报酬所得”项目征税。个人在公司任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。

　　(3)个人兼职取得的收入，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。

　　2、计征方法：按次计征(P139)

　　(1)劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。

　　(2)属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。

　　3、计税依据

　　每次收入不超过4000元的，减除费用800元;4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。

　　【案例1】张某2010年4月取得劳务报酬3000元，应缴纳个人所得税=(3000-800)×20%=440元。

　　【案例2】张某2010年4月取得劳务报酬5000元，应缴纳个人所得税=5000×(1-20%)×20%=800元。

　　【案例3】张某2010年4月取得劳务报酬50000元，应缴纳个人所得税=50000×(1-20%)×30%-2000=10000元。

　　【考点4】稿酬

　　1、 范围界定(P127)

　　稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式“出版、发表”而取得的收入，作品包括文学作品、书画作品、摄影作品，以及其他作品。

　　【解释1】考生应注意稿酬与劳务报酬所得的区别，稿酬所得强调的是作品的“出版、发表”。

　　【解释2】作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，应征收个人所得税。

　　【解释3】任职、受雇于“报纸、杂志”等单位的记者、编辑等“专业人员”，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。

　　【解释4】“出版社”的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。

　　2、计税依据

　　每次收入不超过4000元的，减除费用800元;4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。

　　3、 税率：基本税率为20%，并按应纳税额减征30%

　　【案例】张某2010年3月取得稿酬3800元，应缴纳个人所得税=(3800-800)×20%×(1-30%)=420元。

　　【案例】张某2010年3月取得稿酬50000元，应缴纳个人所得税=50000×(1-20%)×20%×(1-30%)=5600元。