【考点12】印花税的征税范围(P182-185)

　　1、十类经济合同：购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同(包括融资租赁合同)、财产保险合同、技术合同。

　　【解释1】技术合同包括技术开发合同、技术转让合同、技术咨询合同和技术服务合同。其中，技术转让合同包括专利申请权转让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同，后者适用于“产权转移书据”。

　　【解释2】具有合同性质的凭证应视同合同征税。

　　【解释3】不论合同是否兑现或能否按期兑现，都应当缴纳印花税。

　　【解释4】办理一项业务(如货物运输、仓储保管、财产保险、银行借款等)，如果既书立合同，又开立单据，只就合同贴花;凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同使用的，其使用的单据应按规定贴花。

　　2、产权转移书据

　　产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。

　　【解释1】财产所有权转移书据，是指经政府管理机关登记注册的不动产的所有权转移书据、动产转移所书立的书据，包括股份制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与，所书立的产权转移书据。

　　【解释2】土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。

　　3、营业账簿

　　4、权利许可证照：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证

　　【例题1·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有( )。(2009年)

　　A、工商营业执照 B、土地使用权出让合同

　　C、土地使用证 D、商品房销售合同

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项AC属于权利许可证照，选项BD属于产权转移书据。

　　【例题2·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，按照“产权转移书据”税目征收印花税的有( )。

　　A、专利申请权转让合同 B、专利权转让合同

　　C、专利实施许可合同 D、非专利技术转让合同

　　【答案】BC

　　【解析】技术转让合同包括专利申请权转让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同，后者适用于“产权转移书据”。

　　【考点13】印花税的计算

　　1、税率(P187)

　　印花税的税率有两种形式：比例税率和定额税率

　　2、计税依据(P186)

　　(1)合同：以凭证所载金额作为计税依据

　　(2)营业账簿中记载资金的账簿：以“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额作为计税依据

　　(3)不记载金额的营业账簿、权利许可证照(房屋产权证、营业执照、专利证)和辅助性账簿(企业的日记账簿、各种明细分类账簿)：以件数作为计税依据

　　【例题1·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，以所载金额作为计税依据缴纳印花税的有(　　)。(2008年)

　　A、产权转移书据 B、借款合同 C、财产租赁合同 D、工商营业执照

　　【答案】ABC

　　【解析】(1)选项ABC：产权转移书据、财产租赁合同、借款合同以凭证所载金额作为计税依据;(2)选项D：工商营业执照以凭证件数作为计税依据。

　　【例题2·单选题】甲公司2010年3月开业，领受房产证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件;甲、乙公司签订加工承揽合同一份，合同载明由甲公司提供原材料金额300万元，需支付的加工费为20万元;另订立财产保险合同一份，保险金额为1000万元，支付保险费10万元。已知加工承揽合同的印花税税率为0.5‰，财产保险合同的印花税税率为1‰，权利许可证照的定额税率为每件5元，则甲公司应纳印花税额为( )元。

　　A、200 B、220 C、240 D、600

　　【答案】B

　　【解析】(1)加工承揽合同的计税依据为加工费，应纳印花税=200000×0.5‰=100元;(2)财产保险合同的计税依据为保险费，应纳印花税=100000×1‰=100元;(3)权利许可证照应纳印花税=5×4=20元。

　　【考点14】印花税的税收减免(P190-192)

　　【例题·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，免征印花税的有( )。

　　A、已缴纳印花税凭证的副本

　　B、财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据

　　C、无息、贴息贷款合同

　　D、报刊发行单位与订阅单位或个人之间书立的凭证

　　【答案】ABCD