【考点17】资源税的征税数量(P197)

　　1.纳税人开采或者生产应税产品销售的，以“销售数量”为课税数量。

　　2.纳税人开采或者生产应税产品自用的，以“自用数量”为课税数量。

　　3.纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或按主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。

　　4.纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量;未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。

　　5.纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量;纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

　　【案例1】某盐场2010年3月份以自产液体盐3.6万吨和外购液体盐2万吨(已按5元/吨缴纳了资源税)加工固体盐1.8万吨对外销售，取得销售收入1080万元，已知：固体盐税额30元/吨。该盐场3月份应纳资源税税额=课税数量×适用的单位税额-外购液体盐已纳资源税额=1.8×30-2×5=44(万元)。

　　【案题2】某煤矿2010年3月份生产销售原煤15万吨，煤矿生产天然气500万立方米，自用原煤加工洗煤3万吨，综合回收率为60%。已知：该煤矿煤炭适用的单位税额为1.5元/吨，天然气适用的单位税额为10元/千立方米。在本题中：

　　(1)煤矿生产的天然气500万立方米暂不征收资源税。

　　(2)销售原煤应纳资源税税额=课税数量×适用的单位税额=15×1.5=22.5(万元)

　　(3)自用原煤应纳资源税税额=加工产品实际销量和自用量÷综合回收率×适用的单位税额=3÷60%×1.5=7.5(万元)

　　(4)该煤矿3月份应纳资源税税额=22.5+7.5=30(万元)

　　【考点18】资源税的税收减免(P199)

　　开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。

　　【例题·单选题】某油田2010年4月生产原油6400吨，当月销售6100吨，自用5吨，另有2吨在采油过程中用于加热、修井。原油单位税额为每吨8元，该油田当月应缴纳资源税( )元。

　　A.48840 B.48856 C.51200 D.51240

　　【答案】A

　　【解析】(1)在采油过程中用于加热、修井的2吨免税;(2)该油田应缴纳资源税=(6100+5)×8=48840(元)。

　　【考点19】资源税的纳税义务发生时间(P200)

　　1.纳税人采取分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天。

　　2.纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天。

　　3.纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

　　4.纳税人自产自用应税产品的，为移送使用应税产品的当天。

　　5.扣缴义务人代扣代缴税款的，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。

　　【例题·多选题】根据资源税法律制度的规定，关于资源税纳税义务发生时间的下列表述中，正确的有(　　)。(2008年)

　　A.采用分期收款结算方式销售应税产品的，为发出应税产品的当天

　　B.采用预收货款结算方式销售应税产品的，为收到货款的当天

　　C.自产自用应税产品的，为移送使用应税产品的当天

　　D.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款的当天

　　【答案】CD

　　【解析】(1)选项A：纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天;(2)选项B：纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天。