【考点9】纳税担保(P255)

　　1、适用纳税担保的情形

　　(1)税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可在规定的纳税期限之前，责令其限期缴纳应纳税款;在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入迹象的，责成纳税人提供纳税担保。

　　(2)欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的，责成纳税人提供纳税担保。

　　(3)纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的，需要纳税人提供纳税担保。

　　(4)扣缴义务人、纳税担保人同税务机关发生争议，在申请行政复议之前，也须解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保。

　　【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列情形中，税务机关有权责令纳税人提供纳税担保的是( )。

　　A、欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的

　　B、纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的

　　C、税务机关有根据认为纳税人有逃避纳税义务行为的

　　D、未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的

　　【答案】AB

　　【解析】(1)选项C缺少过渡条件：税务机关有根据认为纳税人有逃避纳税义务行为时，可以责令纳税人在规定的纳税期之前限期缴纳应纳税款。只有在限期内，纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入迹象的，税务机关才有权责令纳税人提供纳税担保;(2)选项D：税务机关有权核定其应纳税额。

　　2、纳税担保的范围

　　纳税担保的范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。费用包括抵押、质押登记费用，质押保管费用，以及保管、拍卖、变卖担保财产的费用。

　　【考点10】税收保全措施和强制执行措施(P255-257)

　　表6-1

　　【解释】(2010年新增)适用拍卖、变卖的情形：(1)采取税收保全措施后，限期期满仍未缴纳税款的;(2)设置纳税担保后，限期期满仍未缴纳担保的税款的;(3)逾期不按照规定履行税务处理决定的;(4)逾期不按照规定履行税务行政复议决定的;(5)逾期不按照规定履行税务行政处罚决定的;(6)其他经责令限期缴纳税款，逾期仍未缴纳税款的。

　　【例题1·单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以依法对纳税人采取税收保全措施。下列各项中，不属于税收保全措施的是 ( )。(2004年)(2006年)(2007年)

　　A、责令纳税人暂时停业，直至缴足税款

　　B、扣押纳税人的价值相当于应纳税款的商品

　　C、查封纳税人的价值相当于应纳税款的货物

　　D、书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款

　　【答案】A

　　【例题2·单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，不符合规定的是( )。

　　A、采取税收保全措施时，冻结的存款以纳税人应纳税款的数额为限

　　B、采取税收强制执行的措施时，被执行人未缴纳的滞纳金必须同时执行

　　C、税收强制执行的适用范围不仅限于从事生产经营的纳税人，也包括扣缴义务人

　　D、税收保全措施的适用范围不仅限于从事生产经营的纳税人，也包括扣缴义务人

　　【答案】D

　　【解析】税收保全措施的适用范围仅限于从事生产经营的纳税人。