第八节 营业税纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限

　　一、纳税义务发生时间(★★★)(P107)

　　1、营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

　　【解释】取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。

　　2、纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

　　3、纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

　　4、纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。

　　5、纳税人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。

　　【例题1·单选题】2006年3月，甲房地产公司采用预收款方式将一栋自建写字楼出售给乙公司。合同规定销售价格为3000万元，当月乙公司预付了1600万元，余款在以后两个月内结清。已知销售不动产的营业税税率为5%。甲公司3月应缴纳的营业税税额为( )万元。(2006年)

　　A、150 B、80 C、70 D、0

　　【答案】B

　　【解析】纳税人销售不动产，采取预收款方式的，营业税的纳税义务发生时间为收到预收款的当天。甲公司应纳营业税税额=1600×5%=80(万元)。

　　【例题2·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列关于营业税纳税义务发生时间的表述中，不正确的是( )。

　　A、纳税人提供建筑业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天

　　B、纳税人销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天

　　C、纳税人将不动产无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天

　　D、纳税人自己新建建筑物后销售的，其纳税义务发生时间为建筑物所有权转移的当天

　　【答案】D

　　【解析】纳税人自己新建建筑物后销售的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。

　　二、纳税地点(★★★)(P107-108)

　　1、纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

　　2、纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。

　　3、纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。

　　4、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

　　5、纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

　　6、纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

　　【例题1·单选题】上海市A公司因调整公司营销战略，将其在惠州市的一处闲置下来的办公用房卖给重庆市B公司。销售该办公用房的合同在北京市签订，并已收到预收房款。根据《营业税暂行条例》的规定，A公司营业税纳税申报的地点应当是( )。(2001年)

　　A、上海市 B、惠州市 C、重庆市 D、北京市

　　【答案】B

　　【例题2·多选题】根据营业税法律制度的规定，下列关于营业税纳税地点的表述中，正确的是( )。

　　A、纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税

　　B、纳税人提供应税劳务(不包括建筑业)应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税

　　C、纳税人提供建筑业劳务应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税

　　D、纳税人承包的工程跨省的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项BC：纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

　　表3-1 营业税的纳税地点

　　不动产(土地)所在地 (1)转让、出租土地使用权

　　(2)销售、出租不动产

　　机构所在地或者居住地 (1)提供应税劳务(建筑业除外)

　　(2)转让无形资产(土地使用权除外)

　　(3)扣缴义务人

　　应税劳务发生地 建筑业

　　机构所在地 承包的工程跨省、自治区、直辖市

　　三、纳税期限(★)(P108)

　　纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。