二、印花税的计税依据、税率(★★★)

　　1、税率(P187)

　　印花税的税率有两种形式：比例税率和定额税率

　　【例题·多选题】下列税率形式中，适用于印花税的有( )。

　　A、定额税率

　　B、超额累进税率

　　C、比例税率

　　D、全额累进税率

　　【答案】AC

　　2、计税依据(P186)

　　(1)合同：以凭证所载金额作为计税依据

　　【解释1】以凭证上的“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当“全额”计税，不得作任何扣除。

　　【解释2】载有两个或两个以上应适用不同税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。

　　(2)营业账簿中记载资金的账簿：以“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额作为计税依据

　　(3)不记载金额的营业账簿、权利许可证照(房屋产权证、营业执照、专利证)和辅助性账簿(企业的日记账簿、各种明细分类账簿)：以件数作为计税依据

　　【例题1·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，以所载金额作为计税依据缴纳印花税的有( )。(2008年)

　　A、产权转移书据

　　B、借款合同

　　C、财产租赁合同

　　D、工商营业执照

　　【答案】ABC

　　【解析】(1)选项ABC：产权转移书据、财产租赁合同、借款合同以凭证所载金额作为计税依据;(2)选项D：工商营业执照以凭证件数作为计税依据。

　　【例题2·单选题】2010年3月，甲企业与乙企业签订了一份合同，由甲向乙提供货物并运输到乙指定的地点，合同标的金额为300万元，其中包括货款和货物运输费用。货物买卖合同适用的印花税率为0.3‰，货物运输合同适用的印花税率为0.5‰。根据印花税法律制度的规定，甲企业应纳印花税额是( )万元。

　　A、0.24 B、0.15 C、0.09 D、0.06

　　【答案】B

　　【解析】载有两个或两个以上应适用不同税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。因此，甲企业应纳印花税额=300×0.5‰=0.15(万元)。

　　【例题3·单选题】甲公司2010年3月开业，领受房产证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件;甲、乙公司签订加工承揽合同一份，合同载明由甲公司提供原材料金额300万元，需支付的加工费为20万元;另订立财产保险合同一份，保险金额为1000万元，支付保险费10万元。已知加工承揽合同的印花税税率为0.5‰，财产保险合同的印花税税率为1‰，权利许可证照的定额税率为每件5元，则甲公司应纳印花税额为( )元。

　　A、200 B、220 C、240 D、600

　　【答案】B

　　【解析】(1)加工承揽合同的计税依据为加工费，应纳印花税=200000×0.5‰=100(元);(2)财产保险合同的计税依据为保险费，应纳印花税=100000×1‰=100(元);(3)权利许可证照应纳印花税=5×4=20(元)。