第六节 资源税法律制度

　　一、资源税的纳税人和征税范围

　　1、纳税人(★)(P195)

　　(1)资源税的纳税人是指在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。

　　(2)中外合作开采石油、天然气，按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。因此，中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。

　　【解释1】资源税是对在我国“境内”生产或者开采应税矿产品的单位或者个人征收，“进口”的矿产品和盐不征收资源税。

　　【解释2】资源税是对开采或者生产应税矿产品进行销售或者自用的单位和个人，在“销售或者自用”时的一次性征收，而对“批发、零售”已税矿产品的单位和个人不征收资源税。

　　【解释3】资源税的纳税人，不仅包括中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业。

　　2、征税范围(★★★)(P195)

　　目前资源税的征税范围仅包括矿产品和盐类，具体包括：

　　(1)原油：仅限于开采的天然原油，不包括人造石油

　　【解释】开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。

　　(2)天然气：专门开采或者与原油同时开采的天然气，暂不包括“煤矿生产的天然气”

　　(3)煤炭：仅限于原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品

　　(4)其他非金属矿原矿：包括宝石、金刚石、玉石、大理石、花岗石等

　　(5)黑色金属矿原矿：包括铁矿石、锰矿石和铬矿石

　　(6)有色金属矿原矿：包括铜矿石、铅锌矿石、铝矿石、镍矿石等

　　(7)盐：包括固体盐(海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐)、液体盐

　　【解释】征收资源税的7个税目仅限于“初级矿产品或者原矿”，而加工后的资源产品不属于资源税的征税范围。

　　【例题1·单选题】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，不属于资源税征税范围的是( )。(2007年)

　　A、天然气 B、地下水 C、原油 D、液体盐

　　【答案】B

　　【解析】目前资源税的征税范围仅包括矿产品和盐类，不包括地下水。

　　【例题2·多选题】根据资源税法律制度的规定，下列单位和个人的生产经营行为中，应缴纳资源税的有( )。

　　A、冶炼企业进口铁矿石

　　B、个体经营者开采煤矿

　　C、军事单位开采石油

　　D、中外合作开采天然气

　　【答案】BC

　　【解析】(1)选项A：在境内“开采”应税矿产品的单位和个人征收资源税，“进口”资源产品不征收资源税;(2)选项D：中外合作开采石油、天然气，按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。

　　【例题3·多选题】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，属于资源税征税范围的有( )。

　　A、与原油同时开采的天然气

　　B、煤矿生产的天然气

　　C、开采的天然原油

　　D、生产的海盐原盐

　　【答案】ACD

　　【解析】天然气仅限于专门开采或者与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。