第六节 个人所得税应纳税额的计算

　　一、应纳税额的计算

　　(一)工资、薪金所得应纳税额的计算

　　1.一般工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

　　=(每月收入额-2 000元或4 800元)×适用税率-速算扣除数

　　2. 对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法

　　纳税人取得全年一次性奖金，单独作为1个月工资、薪金所得计算纳税，由扣缴义务人发放时代扣代缴。具体计税办法如下：

　　(1)先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。计算公式如下：

　　雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额：

　　应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

　　雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额：

　　应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数

　　(2)雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

　　(二)个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算

　　个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算公式为：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

　　或=(全年收入总额-成本、费用及损失)×适用税率-速算扣除数

　　从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按个体工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。个人因从事彩票代销业务而取得所得，应按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。

　　出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。

　　个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。如取得银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所得，应按“股息、利息、红利”税目的规定单独计征个人所得税。

　　(三)对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算

　　对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算公式为：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

　　=(纳税年度收入总额-必要费用)×适用税率-速算扣除数