二、不同税目应纳税额的计算(★★★)

　　(一)工资、薪金

　　1、工资、薪金的界定标准(P123)

　　工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

　　【解释1】“年终加薪、劳动分红”不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得征税。

　　【解释2】不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不征收个人所得税，具体包括：(1)独生子女补贴;(2)执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴;(3)托儿补助费;(4)差旅费津贴、误餐补助。

　　【解释3】退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

　　【解释4】从2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销成绩突出的“雇员”以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励(包括实物、有价证券等)，应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的工资、薪金所得，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。

　　【解释5】个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税;不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。

　　【解释6】城镇企业事业单位及其职工个人按照《失业保险条例》规定的比例，实际缴付的失业保险费，均不计入职工个人当期工资、薪金收入，免予征收个人所得税;超过《失业保险条例》规定的比例缴付失业保险费的，应将其超过规定比例缴付的部分计入职工个人当期的工资、薪金收入，依法计征个人所得税。具备《失业保险条例》规定条件的失业人员，领取的失业保险金，免予征收个人所得税。

　　【解释7】企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时(即该保险落到被保险人的保险账户)并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。

　　【相关链接】企业和个人按照国家或地方政府规定的比例，提取并向指定金融机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，免予征收个人所得税。

　　【例题·单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于工资、薪金所得项目的是( )。(2008年)

　　A、年终加薪

　　B、托儿补助费

　　C、独生子女补贴

　　D、差旅费津贴

　　【答案】A

　　2、计征方法：按月计征

　　3、计税依据

　　(1)自2008年3月1日起，以每月收入额扣除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。

　　(2)在中国工作的外籍人员和在境外工作的中国公民扣除费用4800元后，为应纳税所得额。

　　4、税率：适用5%-45%的超额累进税率

　　5、应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=(每月收入额-2000元或4800元)×适用税率-速算扣除数(P132)

　　【例题·计算题】张某2010年3月取得工资3000元，应纳税额=(3000-2000)×10%-25=75(元)。

　　　　　　　2011年初中级会计职称考试预习讲义汇总

　　　　　　　2010中级会计职称考试命题特点及2011年备考建议