6、特殊规定

　　(1)取得全年一次性奖金(P140)

　　【解释1】一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

　　【解释2】雇员取得除“全年一次性奖金”以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等等，一律与当月工资、薪金收入合并，计算缴纳个人所得税。

　　【解释3】纳税义务人取得全年一次性奖金，应当单独作为1个月的工资、薪金所得计算纳税。

　　【例题1·计算题】张某2009年12月取得全年一次性奖金30000元，当月工资为4000元：(1)取得全年一次性奖金，单独作为1个月的工资处理，但不能扣除2000元的费用;(2)将全年一次性奖金(30000元)除以12个月，按其商数(2500元)确定适用税率(15%)和速算扣除数(125元);(3)全年一次性奖金应纳个人所得税=30000×15%-125=4375(元);(4)当月4000元工资应纳个人所得税=(4000-2000)×10%-25=175(元);(5)合计应缴纳个人所得税=4375+175=4550(元)。

　　【例题2·计算题】张某2009年12月取得全年一次性奖金4400元，当月工资为1200元：(1)如果在发放全年一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金低于费用扣除额2000元的，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金与2000元的差额”后的余额3600元[4400-(2000-1200)]，除以12个月等于300元，按照300元适用的税率为5%;(2)应纳个人所得税=3600×5%=180(元)。

　　【例题3·单选题】张某2009年12月份的工资收入为3000元，同时取得全年一次性奖金30000元，张某当月应纳个人所得税( )元。

　　A、75 B、4375 C、4450 D、4300

　　【答案】C

　　【解析】(1)月工资应纳个人所得税=(3000-2000)×10%-25=75(元);(2)全年一次性奖金应纳个人所得税=30000×15%-125=4375(元);(3)两项合计，张某当月应纳个人所得税=75+4375=4450(元)。

　　【例题4·单选题】张某2009年12月份的工资收入为3000元，同时取得季度奖5000元，张某当月应纳个人所得税( )元。

　　A、75 B、325 C、400 D、825

　　【答案】D

　　【解析】雇员取得除“全年一次性奖金”以外的其他各种名目的奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等等，一律与当月工资、薪金收入合并，计算缴纳个人所得税。张某当月应纳个人所得税=(3000+5000-2000)×20%-375=825(元)。

　　(2)个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(P145)

　　①个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税;超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。方法为：以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数(超过12年的按12年计算)，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。

　　②个人领取一次性补偿收入时，按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。

　　③企业按照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置收入，免征个人所得税。

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