(四)劳务报酬

　　1、范围界定(P125)

　　劳务报酬所得，是指个人独立从事“非雇佣”的各种劳务所取得的收入，包括：设计、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、演出、技术服务、介绍服务、代办服务等。

　　【解释1】如何区分劳务报酬所得和工资、薪金所得，主要看是否存在雇佣与被雇佣的关系。

　　【解释2】个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的，其担任董事职务取得的董事费收入，按照“劳务报酬所得”项目征税。个人在公司任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。

　　【解释3】从2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销成绩突出的“非雇员”以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励(包括实物、有价证券等)，应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。雇员按照“工资、薪金所得”计征个人所得税，非雇员按照“劳务报酬所得”计征个人所得税。

　　【解释 4】个人兼职取得的收入，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。

　　2、计征方法：按次计征(P139)

　　(1)劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。

　　(2)属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。

　　3、计税依据

　　每次收入不超过4000元的，减除费用800元;4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。

　　4、税率：基本税率为20%

　　5、应纳税额的计算

　　(1)原始收入不足4000元的

　　应纳税额=(每次收入额-800)×20%

　　(2)原始收入在4000元以上的

　　应纳税额=每次收入额×(1-20%)×20%

　　(3)“应纳税所得额”超过20000元的

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

　　【解释】速算扣除数不用记，试卷中一般会给出;加成的情况考生适当关注即可。

　　【案例1】张某2010年4月取得劳务报酬3000元，应缴纳个人所得税=(3000-800)×20%=440(元)。

　　【案例2】张某2010年4月取得劳务报酬5000元，应缴纳个人所得税=5000×(1-20%)×20%=800(元)。

　　【案例3】张某2010年4月取得劳务报酬50000元，应缴纳个人所得税=50000×(1-20%)×30%-2000=10000(元)。

　　【案例4】张某2010年4月取得劳务报酬100000元，应缴纳个人所得税=100000×(1-20%)×40%-7000=25000(元。

　　　　　　　2011年初中级会计职称考试预习讲义汇总

　　　　　　　2010中级会计职称考试命题特点及2011年备考建议