(五)稿酬

　　1、范围界定(P127)

　　稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式“出版、发表”而取得的收入，作品包括文学作品、书画作品、摄影作品，以及其他作品。

　　【解释1】考生应注意稿酬与劳务报酬所得的区别，稿酬所得强调的是作品的“出版、发表”。

　　【解释2】作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，应征收个人所得税。

　　【解释3】任职、受雇于“报纸、杂志”等单位的记者、编辑等“专业人员”，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。

　　【解释4】“出版社”的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。

　　【例题1·单选题】某画家2006年8月将其精选的书画作品交由某出版社出版，从出版社取得报酬10万元。该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的税目是( )。(2007年)

　　A、工资薪金所得

　　B、劳务报酬所得

　　C、稿酬所得

　　D、特许权使用费所得

　　【答案】C

　　【例题2·判断题】作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，不征收个人所得税。( )

　　【答案】×

　　【解析】作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，应征收个人所得税。

　　2、计税依据

　　每次收入不超过4000元的，减除费用800元;4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。

　　3、税率：基本税率为20%，并按应纳税额减征30%

　　【解释】稿酬所得的实际税率为20%×(1-30%)=14%，但在计算分析题中，考生最好不要直接写14%。

　　4、应纳税额的计算

　　(1)原始收入不足4000元的

　　应纳税额=(每次收入额-800)×20%×(1-30%)

　　(2)原始收入在4000元以上的

　　应纳税额=每次收入额×(1-20%)×20%×(1-30%)

　　【案例1】张某2010年3月取得稿酬3800元，应缴纳个人所得税=(3800-800)×20%×(1-30%)=420(元)。

　　【案例2】张某2010年3月取得稿酬50000元，应缴纳个人所得税=50000×(1-20%)×20%×(1-30%)=5600(元)。

　　5、计征方法：按次计征(P139)

　　(1)同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。

　　(2)同一作品先在报刊上连载、然后再出版，或者先出版、再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次。

　　(3)同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。

　　(4)同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。

　　(5)同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。

　　【案例1】某作家2010年1月5日从甲出版社取得稿酬600元，4月20日从乙出版社取得稿酬2000元。由于稿酬按次征收，所以1月5日取得的稿酬不再缴纳个人所得税(注意不能合并征收)，4月20日的稿酬应纳税额=(2000-800)×20%×(1-30%)=168(元)。

　　【案例2】某作家完成了一部短篇小说，3月份第一次出版获得稿酬2000元，8月份该小说再版获得稿酬500元。根据规定，同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。第一次的稿酬应缴纳个人所得税=(2000-800)×20%×(1-30%)=168(元)，再版的稿酬无需缴纳个人所得税。

　　【案例3】某作家的一篇小说在一家晚报上连载三个月，三个月的稿酬收入分别为700元、800元和900元。根据规定，同一作品在报刊上连载取得收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。该作家三个月所获稿酬应缴纳个人所得税=(700+800+900-800)×20%×(1-30%)=224(元)。

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