专题7：其他税收法律制度之一 ——房产税、契税和车船税

　　一、房产税

　　房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税价值或租金收入，向产权所有人或经营管理人征收的一种税。

　　(一)房产税的征税对象和征税范围

　　房产税的征税对象是房产，即有屋面和围护结构(有墙或两边有柱)，能够遮风避雨，可提供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。

　　房产税征税范围是城市、县城、建制镇、工矿区。

　　【例题·多选题】以下应缴纳房产税的项目有( )。

　　A.某建制镇化工厂的厂房 B.某市百货大楼

　　C.某县食品厂的围墙 D.某村农民王某出租的小楼

　　【答案】AB

　　(二)房产税的纳税人

　　房产税的纳税人，是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区内拥有房屋产权的单位和个人。具体包括产权所有人、承典人、房产代管人或者使用人。

　　1.产权属于国家所有的，由经营管理单位缴纳;产权属于集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税;

　　2.产权出典的，由承典人缴纳;

　　3.产权所有人、承典人不在房产所在地的，由房产代管人或者使用人纳税;

　　4.产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或使用人缴纳房产税;

　　5.纳税单位和个人无租使用其他单位(含免税单位)房产的，由使用人代为缴纳房产税。

　　【例题·多选题】下列各项中,符合房产税暂行条例规定的有( )。

　　A.将房屋产权出典的，出典人为纳税人

　　B.纳税单位无租使用免税单位房产的，免交房产税

　　C.房屋产权未确定的，房产代管人或使用人为纳税人

　　D.产权所有人不在房产所在地的，房产代管人或使用人为纳税人

　　【答案】CD

　　(三)房产税计税依据、税率和税额计算

　　对比记忆计税依据和税率：

　　在确定房产税的计税依据时，还需要注意以下两个特殊规定：

　　1.对投资联营的房产的规定

　　对以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险的，按房产余值作为计税依据计征房产税;对只收取固定收入，不承担联营风险的，应按租金收入计征房产税。

　　【例题·单选题】某企业有原值为2500万元的房产，2009年12月31日将其中的30%用于对外投资联营，投资期限10年，每年固定利润分红50万元，不承担投资风险。已知当地政府规定的扣除比例为20%，该企业2010年度应纳房产税( )万元。

　　A.24 B.22.8 C.30 D.16.8

　　【答案】B

　　【解析】未参与联营部分的房产原值=2500×(1-30%)=1750(万元)，

　　则两部分房产税之和=1750×(1-20%)×1.2%+50×12%=22.8(万元)。

　　2.关于附属设备和配套设施的计税规定：

　　一是为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。

　　二是对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值;对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。

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