三、车船税

　　车船税是对在中国境内车船管理部门登记的车辆、船舶(以下简称车船)征收的一种税。

　　(一)车船税的纳税人

　　车船税的法定纳税人——是指在我国境内车船的所有人或者管理人。

　　代缴纳人——车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。

　　扣缴义务人——从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当依法代收代缴车船税。

　　(二)征税范围

　　在我国车辆管理部门登记的车船。

　　车船税的征收范围由车辆和船舶两大类构成。

　　(三)税目、税率和计税依据

　　车船税法规定，对应税车辆实行有幅度的定额税率，同时授权省、自治区、直辖市人民政府在规定的税额幅度内，根据当地的实际情况自行确定本地区的适用税额。

　　载客汽车、电车、摩托车，以每辆为计税依据。

　　载货汽车、三轮汽车、低速货车，按自重每吨为计税依据。

　　船舶，按净吨位每吨为计税依据;拖船和非机动驳船分别按船舶税额的50%计算。

　　(四)税收优惠

　　1.非机动车船(不包括非机动驳船)。

　　2.拖拉机。拖拉机是指在农业(农业机械)部门登记为拖拉机的车辆。

　　3.捕捞、养殖渔船。

　　4.军队、武警专用的车船。

　　5.警用车船。警用车船，是指公安机关、国家安全机关、监狱、劳动教养管理机关和人民法院、人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用船舶。

　　6.按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶。

　　7.依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。

　　【例题·单选题】下列车船税法定免税的有( )。

　　A.专项作业车 B.马车

　　C.非机动驳船 D.观光用渔船

　　【答案】B

　　【例题·多选题】根据车船税法律制度的规定，下列车船中，免征车船税的有( )。(2010年)

　　A.在农业部门登记的拖拉机

　　B.无轨电车

　　C.武警专用车辆

　　D.远洋货船

　　【答案】AC

　　(五)应纳税额的计算方法

　　购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：

　　应纳税额=(年应纳税额/12)×应纳税月份数

　　【例题·计算题】某单位2010年4月3日购买奥迪轿车一辆。该省奥迪车每辆年税额为420元，计算该轿车2010年应纳的车船税。

　　【答案及解析】该单位这辆轿车当年应纳车船税：420/12×9个月=315(元)。

　　【例题·单选题】某渔业公司2010年拥有捕捞船5艘，每艘净吨位20吨;非机动驳船2艘，每艘净吨位10吨;机动补给船1艘，净吨位15吨，机动运输船10艘，每艘净吨位7吨，当地船舶适用年税额为每吨3元，该公司当年应缴纳的车船税( )。

　　A.285元 B.315元 C.345元 D.600元

　　【答案】A

　　【解析】该公司应缴纳车船税=(2×10×50%+15+7×10)×3=285(元)。

　　(六)车船税的纳税义务发生时间、纳税地点

　　1.纳税义务发生时间

　　车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。对未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管地方税务机关核定纳税义务发生时间。

　　2.纳税地点

　　车船税由地方税务机关负责征收。纳税地点，由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定。

　　跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。

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