二、营业税征税范围的特殊规定
(一)混合销售行为
一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的,为混合销售行为。
混合销售行为的一般税务处理可以简化为:以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税;以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税。
混合销售行为应当征收营业税的,营业额为应税劳务营业额与货物销售额的合计。
特殊规定:提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为,分别核算,分别纳税;未分别核算的,由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。
【例题·单选题】(2010年)根据营业税法律制度的规定,下列混合销售行为中,应当一并征收营业税的是( )。
A.贸易公司销售货物同时负责安装
B.百货商店销售商品同时负责运输
C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算
D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水
『正确答案』D
『答案解析』本题考核营业税的混合销售行为。选项A、B属于增值税的混合销售;选项C属于营业税的特殊混合销售行为,分别征税。
(二)兼营行为
一家企业两种或两种以上的行为涉及到两种税(增值税和营业税)的征税范围。
税务处理:
1.分别核算,分别纳税;
2.未分别核算或者未准确核算的,由主管税务机关核定其营业额。
纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,应当分别核算不同税目的营业额;未分别核算营业额的,从高适用税率。
纳税人兼营免税、减税项目的,应当单独核算免税、减税项目的营业额;未单独核算营业额的,不得免税、减税。
(三)混合销售行为与兼营行为的区分
相同之处:都涉及到增值税和营业税的征税范围。
不同之处:
(1)混合销售行为是一项销售行为涉及到两种税的征税范围,价款来自同一个买方;而兼营行为是一个单位的不同经营行为涉及到两种税的征税范围,价款来自不同的消费者。
(2)税务处理不同:混合销售行为——以主业确定缴纳哪种税;兼营行为——分别纳税。
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